首都经贸大学出版社韩文连管理会计第4章本量利分析

本量利分析第四章本量利分析本章内容简介1本量利关系2保本点及保利点分析3利润预测与规划4不确定及非线性条件下的本量利分析本量利分析的含义及4条基本假定，基本方程式，边际贡献及相关指标的计算保本点及保利点的含义及计算分析利润的敏感性分析和营业杠杆系数不确定条件和非线性条件下本量利的分析本章的学习重点1.本量利方程2.保本销售量（额）的测算3.边际贡献及安全边际的计算4.实现目标利润的销售量（额）的测算5.因素变动对保本点、保利点的影响6.利润敏感性分析及营业杠杆系数的计算和应用一、本量利分析的定义及其基本假定本量利分析的定义：是指在成本性态分析的基础上，运用数量化的模型对成本、业务量、利润之间相互关系进行分析的一种简称，也称CVP分析（Cost-Volume-ProfitAnalysis）。本量利分析的产生及发展：1、1904年美国最原始的本量利关系2、1922年美国哥伦比亚大学一位会计学教授完善了盈亏临界点分析理论。3、20世纪50年代以后本量利分析技术得到了广泛应用本量利分析售价p销量x固定成本总额a单位变动成本b利润E第一节本量利分析本量利分析的基本假定成本按形态划分且采用变动成本法假定相关范围及线性假定产销平衡与品种结构稳定不变假设目标利润为营业利润假定第一节本量利关系产销平衡的假设：本—量—利分析的核心是分析收入与成本之间的对比关系。产量的变动无论是对固定成本，还是对变动成本都可能产生影响，这种影响当然也会影响到收入与成本之间的对比关系。所以当站在销售数量的角度进行本—量—利分析时，就必须假设产销关系平衡。第一节本量利关系品种结构稳定不变的假设：本假设是指在一个多品种生产和销售的企业中，各种产品的销售收入在总收入中所占的比重不会发生变化。由于多品种条件下，各种产品的获利能力一般不尽相同，假设企业产销的品种结构发生较大变动，势必导致预计利润与实际利润之间出现较大的出入。第一节本量利关系目标利润为营业利润的假设：营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资净收益第一节本量利关系有关本量利分析的假定的说明：1、简单化抽象；2、现实会超越假设，切记盲目套搬滥用，成功的运用必须与实际相结合；3、运用原理辅之以必要的修正，克服方法的局限性，更好的为经营者服务第一节本量利关系二、本量利分析的基本方程式1、目标利润=销售收入-销售成本=销售收入-（变动成本总额+固定成本总额）=售价×销售量-（单位变动成本×销量+固定成本总额）第一节本量利关系2、本量利分析的基本方程式说明上述5个因素中，通常假定其中有3个为常量，剩余两个因素势必构成因果函数关系，二者知其一，即可求另一解。见课本P73例4-1第一节本量利关系三、边际贡献及其相关指标的计算（一）边际贡献的计算边际贡献，又称贡献边际，贡献毛益、边际利润、创利额。指产品销售收入扣除变动成本后的差额。通常可分为单位边际贡献（cm）和边际贡献总额（Tcm）第一节本量利关系计算公式：1）单位边际贡献=售价-单位变动成本cm=p-b2）边际贡献总额=销售收入总额-变动成本总额Tcm=px-bx=cm×x第一节本量利关系（二）与边际贡献相关指标的计算1、边际贡献率的计算1）是边际贡献的另一种表现形式，指边际贡献总额占产品销售收入总额的百分比或单位边际贡献占产品售价的百分比。即每一元销售收入所能提供的边际贡献的份额，用cmR来表示。第一节本量利关系公式：边际贡献率=（边际贡献总额/销售收入总额）×100%=（单位边际贡献/售价）×100%深入思考：如将边际贡献引入基本方程式，就可以研究边际贡献、目标利润、固定成本的关系。目标利润=销售收入总额-变动成本总额-固定成本=边际贡献总额-固定成本第一节本量利关系结论：企业实现的边际贡献首先需要用于弥补固定成本。当边际贡献总额大于固定成本总额时，会产生利润；若小于固定成本总额时，则会发生亏损；若等于固定成本总额时，则处于不盈不亏状态。此公式可以举一反三。第一节本量利关系2、变动成本率的计算1）是指变动成本总额占产品销售收入总额的百分比，或单位变动成本占产品售价的百分比。即每一元销售收入所耗用的变动成本的份额，用bR来表示。第一节本量利关系2、变动成本率的计算。其计算公式：变动成本率=（变动成本总额/销售收入总额）×100%=（单位变动成本/售价）×100%变动成本率与边际贡献率互补关系！第一节本量利关系变动成本率与边际成本率互补关系：边际贡献率+变动成本率=1（引申说明）表明：凡是变动成本率低的企业，其边际贡献率必然高，创利能力必然大；反之其边际贡献率必然低，创立能力必然小。见课本P75例题4-2第二节保本点及保利点分析保本点的确定与保本点有关的指标保利点分析因素变动对保本、保利点及安全边际的影响保本点分析概述第二节保本点及保利点分析一、保本点分析概述（Break-Even-Point）1、定义：保本点（BEP),又称为盈亏平衡点，指企业处于不盈不亏、不赔不赚、利润为零（边际贡献总额=固定成本总额）的业务量点。2、意义：它是研究企业处于保本状态下分析本量利关系的一种方法。第二节保本点及保利点分析2、意义：体现在：一方面为管理当局提供未来期间防止亏损发生，应完成的极限业务量信息；另一方面可为审视未来经营的安全程度，确定保本开工率和开展保利点的研究创造条件。安全边际概念的引入二、保本点的确定一种是以实物量来表现，叫做保本销售量。在单一品种生产条件下，保本点可以表现为销售量的形式。另一种是以货币量来表现，叫做保本销售额。在单一品种生产条件下，保本点也可以表现为销售额。在多品种生产条件下，保本点通常表现为销售额。两种表现形式第二节保本点及保利点分析二、保本点的确定（一）单一品种条件下保本点的确定：1、公式法（演示推导）（见书76页）保本销售量=固定成本总额/（售价-单位变动成本）=固定成本总额/单位边际贡献保本销售额=固定成本总额/边际贡献率=固定成本总额/1-变动成本率第二节保本点及保利点分析例：某企业只生产一种产品，该产品单位售价为50元/件，单位变动成本为30元/件，固定成本总额为20000元，若计划期间预计可产销产品2000件。请计算保本销售量与销售额。第二节保本点及保利点分析2、图解法。（见书P77)这是一种以绘图的方式来确定保本点位置的一种方法。（二）多品种条件下保本点的确定（共3种方法）1、综合边际贡献率法。指以各产品共同形成的综合边际贡献率为基础，求解多品种条件下综合保本销售额及各产品的保本销售额、销售量的方法。第二节保本点及保利点分析公式如下：综合保本销售额=固定成本总额/综合边际贡献率某产品保本销售额=综合保本销售额*该产品销售比重(1）总额法（定义见书78页）综合边际贡献率=各产品边际贡献之和/各产品销售收入之和。这个从哪里来呀？第二节保本点及保利点分析（2）加权平均法（定义见书78页）综合边际贡献率=∑（某产品边际贡献率*该产品的销售比重）（见78页例4-4）需要说明：综合边际贡献率法不仅可以用于多品种条件下的保本点分析，同样也可应用于保利点分析。第二节保本点及保利点分析2、联合单位法（按一定固定比例组成的一组产品作为一个联合单位，在计算联合单价、联合单位变动成本的基础上进行保本分析的方法）（1）步骤：见书79页（2）公式：联合保本销售量=固定成本总额/（联合单价-联合单位变动成本）某产品保本销售量=联合保本销售量*该产品销售比第二节保本点及保利点分析3、分算法将企业共同发生的固定成本，按照一定标准(销售额、边际贡献、产品重量、长度、体积、工时等）分配给各产品，然后计算各产品保本点的一种方法。注：将各产品的保本销售额汇总起来，得到综合保本销售额。见80页例题4-6三、与保本点有关的指标（一）安全边际与安全边际率1、安全边际1）定义。指实际或预计销售量（额）超过保本销售量（额）后的差额。2）作用。标志着从实际或者预计销量到保本点，还有多大的差距。此差距说明现有或预计的销量再降低多少，企业才会发生损失。三、与保本点有关的指标3）规律。安全边际越大，企业抗风险能力越强，发生亏损的可能性越小，其经营越安全，反之亦然。4)公式。安全边际量=实际（或预计）销售量-保本销售量安全边际额=实际（或预计）销售额-保本销售额安全边际额=安全边际量*售价三、与保本点有关的指标2、安全边际率1）定义：安全边际量（额）与实际或预计销售量（额）之比。2）作用:是以相对数的形式表现企业经营安全与否的一项指标。3）规律：安全边际率越高时，经营越安全，发生亏损的可能性越小，反之亦然。三、与保本点有关的指标4）公式。安全边际率=安全边际量（额）/实际或预计销售量（额）在西方企业管理中，评价其经营安全与否，通常采用安全边际率指标。见课本P81表4-3及例题4-7三、与保本点有关的指标（二）安全边际率与销售利润率1）销售利润率是衡量企业销售收入的收益水平的指标。属于盈利能力类指标。其理论公式为：销售利润率=（销售利润/销售收入）×100％2）将安全边际率引入销售利润率的计算，具体的计算公式如下:三、与保本点有关的指标（二）安全边际率与销售利润率2）计算公式:销售利润=安全边际量×单位边际贡献=安全边际额×边际贡献率销售利润率=安全边际率×边际贡献率公式推导及例4-7见课本82页三、与保本点有关的指标推导过程：销售利润=边际贡献总额-固定成本总额=销量×单位边际贡献-保本销量×单位边际贡献=（销量-保本销量）×单位边际贡献=安全边际量×单位边际贡献=安全边际量×售价×(单位边际贡献÷售价）=安全边际额×边际贡献率三、与保本点有关的指标推导过程：销售利润=边际贡献总额-固定成本总额=销售收入×边际贡献率-保本销售额×边际贡献率=（销售收入-保本销售额）×边际贡献率=安全边际额×边际贡献率三、与保本点有关的指标（三）保本作业率（保本点的开工率）1、定义：由保本销售量（额）与正常经营（或开工）情况下的销售量（额）之比所构成。2、作用：表明企业保本的业务量在正常经营业务量中所占的比重。换句话说，当企业的生产经营能力达到怎样的利用程度才能保本。3、公式：保本作业率=保本销售量（额）/正常经营销售量（额）见书上例题四、保利点分析保利点分析的概述：指在保证目标利润实现的前提下开展的本量利分析，也就是在盈利条件下进行的本量利分析。联想保本点是怎样的本量利分析企业经营的最终目的还是为了获取盈利四、保利点分析实现目标利润应完成的业务量实现目标利润应控制的成本水平实现目标利润的应达到价格条件四、保利点分析保利点分析的实质是在目标利润已定的前提下，孤立抽象的逐一研究目标利润与业务量、成本、价格等因素的数量关系。(一)实现目标利润应完成的业务量(保利点业务量）1、如下两种表现形式：1）单一品种条件下见课本P83例4-9保利点销售量=（固定成本+目标利润）/（单价-单位变动成本）保利点销售额=（固定成本+目标利润）/边际贡献率四、保利点分析2）在多品种条件下，公式如下：a）综合边际贡献率法（见书84页例10）综合保利销售额=（固定成本+目标利润）/综合边际贡献率某产品保利销售额=综合保利销售额*产品销售比重某产品保利销售量=某产品保利销售额/售价四、保利点分析b）采用联合单位法：联合保利销售量=（固定成本+目标利润）/（联合单价-联合单位变动成本）某产品保利销售量=联合保利销售量*产品销售比某产品保利销售额=该产品保利销售量*该产品售价见书P84例10四、保利点分析（二）实现目标利润应该控制的成本水平1、条件：目标利润、售价、销售量已定，就目前的生产消耗水平无法实现目标利润，就要考虑将成本降低并控制在一定水平之内。从成本性态出发，成本包含？四、保利点分析2、公式实现目标利润单位变动成本=（销售收入-固定成本-目标利润）/销售量=售价-（固定成本+目标利润）/销量实现目标利润固定成本=销售收入-变动成本-目标利润=边际贡献-目标利润=单位边际贡献*销量-目标利润见85页例4-12四、保利点分析（三）实现目标利润应该达到的价格条件1.条件：目标利润、成本、销