第三章第三节制造业企业主要经济业务的核算

第三节借贷记账的应用资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务制造业企业主要经济业务概述一、制造业企业的主要经济业务内容制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。二、对制造业企业的主要经济业务内容的理解1.资金筹集业务接受投资，或借入资金，为生产经营筹集资金。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本负债2.供应过程业务计算材料采购成本；与供货单位办理货款结算；材料验收入库等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债3.生产过程业务组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债生产过程业务4.产品销售过程业务发出对外销售产品，实现销售收入；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务5.利润形成与分配业务等计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务一、资金筹集业务的核算资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本负债业务内容1.所有者权益资金筹集业务2.负债资金筹集业务（一）接受投资业务的核算1.接受投资业务核算的主要内容接受货币资金投资、实物投资、接受无形资产投资以及接受投资超出注册资本法定份额的会计处理。（1）实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。（2）实收资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资如实物资产、知识产权和土地使用权等。按投资主体划分按投资形式划分（3）实收资本入账价值的确定货币资金投资——按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资——以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。2.接受投资业务核算应设置的账户（1）“实收资本”账户实收资本（2）“资本公积”账户实收资本增加数（如投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分）3.接受投资业务核算的账务处理，见教材P.59-60【例3-1】企业接受投资者的货币资金投资。借：银行存款200000贷：实收资本200000【例3-2】企业接受投资者的设备投资。借：固定资产180000贷：实收资本180000※180000元为双方确认的价值。【例3-3】企业接受投资者用一项专利权投资。★专利权属于无形资产借：无形资产320000贷：实收资本320000【例3-4】企业接受投资者的货币资金投资500000元。其中400000元作为实收资本，另100000元作为资本公积。借：银行存款500000贷：实收资本400000贷：资本公积—资本溢价100000【补例】经股东大会批准，将公司的资本公积200000元转作实收资本。借：资本公积200000贷：实收资本200000（二）借入资金的核算1.借入资金核算的主要内容（1）短期借款业务偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。（2）长期借款业务偿还期在1年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量※确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。※计算公式：短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）※利率的确定公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。月利率＝年利率÷12日利率＝月利率÷30※利息支付方式及账务处理方法①按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。②按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“预提费用”账户。【例】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。2.借款业务核算应设置的账户短期借款应付利息账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。长期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。用借款支付利息3.借款业务核算的账务处理，见教材P.61—63【例3-6】企业于2006年3月1日借入短期借款(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。借：银行存款500000贷：短期借款500000【例3-7】确认3月份短期借款利息(预提方式)。借：财务费用2500贷：应付利息2500※本月利息计算：500000×6%÷12×1＝2500【例3-8】偿还短期借款。借：短期借款1000000贷：银行存款1000000【例3-8】企业2005年1月借入长期借款。借：银行存款5000000贷：长期借款5000000【例3-9】计算2005年应付长期借款利息。借：在建工程400000贷：长期借款400000※年应付利息＝借款本金×年借款利率本例：5000000×8%（年利率）＝400000【例3-10】归还长期借款本息（2007年到期一次还本付息）。借入本金：5000000应付利息：400000×3＝1200000本息合计：6200000借：长期借款6200000贷：银行存款6200000二、材料采购业务的核算（一）材料采购业务核算的主要内容1.计算材料的采购成本2.货款的结算3.材料的验收入库在途物资原材料采购实际成本的构成材料采购实际成本＝买价＋其他采购费用（二）材料采购业务核算应设置的账户在途物资应交税费——应交增值税应付账款应交税费在途物资原材料预付账款应付账款(票据)（三）材料采购业务核算的账务处理见教材P.67—69【例3-8】购入甲种材料，材料款及进项税额全部付清。借：在途物资——甲材料52000应交税费——应交增值税（进）8500贷：银行存款60500※随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。※关于应交增值税的说明增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为17%。销项税额：销售额×税率。进项税额：购货款等×税率。增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：企业当期应纳税额=销项税额－进项税额【例3-9】购买乙、丙两种材料，款项未付，材料尚未运达企业。※共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。分配率=同性采购费用÷分配标准（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额=分配标准×分配率借：在途物资——乙材料16200——丙材料25600应交税费——应交增值税（进）6630贷：应付账款——红星工厂48430※如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用”。【例3-10】签发商业汇票，购入甲材料。借：在途物资——丙材料45000应交税费——应交增值税（进）7650贷：应付票据——泰安工厂52650【例3-11】偿还供货企业的货款。借：应付账款——红星工厂48430贷：银行存款48430【例3-12】材料验收入库，结转实际采购成本。※结转实际采购成本就是将通过“在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。※结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。计算公式为：京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。甲材料=52000+45000=97000元乙材料=16200元丙材料=25600元材料采购实际成本＝买价＋采购费用然后编制会计分录：借：原材料——甲材料97000——乙材料16200——丙材料25600贷：在途物资——甲材料97000——乙材料16200——丙材料25600【例3-补例】发出甲材料用于产品生产，实际成本50000元。借：生产成本50000贷：原材料——甲材料50000账户登记为：原材料——甲材料生产成本入库125000发出50000领用50000三、生产过程业务的核算（一）生产过程业务概述进行产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本（生产成本）。1.费用的含义及其确认方法（1）费用的含义★企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。（2）费用的确认方法★按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。对按照权责发生制确认费用做法的理解权责发生制是按照支出的受益期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。在实际工作中，款项的支付期与受益期一般有以下三种情况：◆支付期与其受益期一致；◆支付期在先，受益期在后；◆受益期在先，支付期在后。在生产过程业务的核算中，由于大量遇到有关费用的处理业务，因而将经常用到权责发生制这种确认费用的方法！2.生产费用与生产成本（1）生产费用与生产成本的含义★生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。★生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。（2）生产费用与生产成本的联系与区别1）联系：★生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。2）区别：★生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。★生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。（3）生产费用的组成内容及计入成本方式直接材料直接人工（生产工人工资及福利费等）制造费用（二）生产业务核算应设置的账户生产成本、制造费用、管理费用、应付职工薪酬、累计折旧、库存商品应付职工薪酬实付数应付数①直接材料②直接人工③制造费用月末余额在产品成本三、生产业务核算的账务处理，见教材P.72【例3-13】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见P72表3-7）借：生产成本——A产品62000——B产品35200借：制造费用3000借：管理费用2400贷：原材料——甲材料60000——乙材料21000——丙材料21600【例3-14】购买办公用品借：制造费用2000管理费