第6讲 内部控制与会计职业道德

重庆大学经济与工商管理学院1会计学原理FundamentalAccountingPrinciples辛清泉重庆大学经济与工商管理学院重庆大学经济与工商管理学院2第六讲内部控制与会计职业道德重庆大学经济与工商管理学院3本讲主要内容内部控制的基本原理会计系统中的内部控制财产清查公司会计人员的职业道德案例讨论重庆大学经济与工商管理学院4引子：女出纳携1200万元公款潜逃被抓获中新网南宁2010年4月14日电广西桂林市人民检察院今天介绍，桂林最近成功破获一起涉嫌贪污公款1200余万人民币的特大案件，抓获潜逃3个月的犯罪嫌疑人朱某(女)、秦某。据介绍，36岁的犯罪嫌疑人朱某是桂林市兴安县供电公司财务部门出纳，2007年至2009年间，利用职务之便，伙同其前夫秦某(无业)，以转账和提现金的方式擅自将单位公款1200余万元转入其私人账户据为已有，并通过做假账掩盖其贪污公款真相。2009年12月10日，她感觉贪污行为可能要暴露，遂携带巨款与秦某潜逃到外地。2010年4月被公安部门抓获。重庆大学经济与工商管理学院5引子几个相关的问题：*为什么要设立内部控制？*内部控制有什么作用?对上述问题的回答，需要我们从以下两方面考虑：*如何通过科学严格的内部控制制度发现内部控制的缺失和缺陷，做到效率与安全同时兼顾，及时发现“内鬼”?*内部控制--打造保护资产安全的“防盗锁”重庆大学经济与工商管理学院6认识内部控制含义：概括地说，内部控制是各单位为了实现组织目标，保证自身的运作效率和效果，保护本单位的财产安全、完整，确保会计及其他数据的正确可靠，保证国家的财经纪律和本单位规章制度的贯彻执行，利用单位内部分工而产生的相互制约、相互联系关系，而形成的一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之组成一个有效的控制机制。重庆大学经济与工商管理学院7企业风险管理框架内部牵制内部控制的演进轨迹内部控制整体框架内部控制结构内部控制制度重庆大学经济与工商管理学院8内部牵制1905年，L.R.Dicksee最早提出内部牵制（InternalCheck），他认为，内部牵制由三个要素构成：职责分工；会计记录；人员轮换。1930年，GeorgeE.Bennett发展了内部牵制的概念，他于1930年给内部牵制制度下了一个完整的定义：内部牵制是帐户和程序组成的协作系统，这个系统使得员工在从事本身工作时，独立地对其他员工的工作进行连续性的检查，以确定其舞弊的可能性。重庆大学经济与工商管理学院9内部牵制内部牵制假设-两人同时犯错的可能性更低；-两人同时舞弊的可能性更低；“一件事情被两个人知道了，就不是秘密了！”内部牵制目的-查错防弊，重点控制以岗位为基础的行动执行；重庆大学经济与工商管理学院10内部控制制度1949年，AICPA的审计程序委员会发布了一分特别报告“内部控制——一种协调制度要素及其对管理当局和独立审计人员的重要性”。该报告第一次给内部控制制度下了如下权威定义：“内部控制由组织的计划和组织内部为保护其财产安全、检查其会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率，保证既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施。”重庆大学经济与工商管理学院11内部控制制度更多的从组织结构、方法程序和内部审计强调内部控制；-思考：制度如何塑造人的行为？重庆大学经济与工商管理学院12内部控制结构◆早期的内部控制结构：三要素论◆三要素：控制环境、会计系统和控制程序。◆由美国注册会计师协会（AICPA）1988年5月发布的《审计准则公告第55号》提出。重庆大学经济与工商管理学院13内部控制的整体框架1992年，COSO提出了著名的“内部控制的完整框架”的研究报告，1994年进行了增补。COSO报告提出内部控制的目标有三个：提高经营效率，取得好的经营效果；合理保证财务报告的可靠性；遵循有关的法规制度。重庆大学经济与工商管理学院14内部控制的整体框架（续）1992年，COSO将AICPA提出的内部控制三要素发展为五要素，分别为（pp.173）：控制环境风险评估控制活动信息与沟通监督重庆大学经济与工商管理学院15企业风险管理框架2003年7月美国COSO颁布了企业风险管理框架的讨论稿，并于2004年4月颁布正文。同1992年的COSO报告相比，新的COSO报告增加了一个观念、一个目标、两个概念和三个要素。重庆大学经济与工商管理学院16企业风险管理框架（续）根据内部控制的新发展，企业风险管理框架的内容主要包括控制目标和要素。风险管理的定义“一个由企业的董事会、管理层和其他员工共同参与的，应用于企业战略制定和企业内部各个层次和部门的，用于识别可能对企业造成潜在影响的事项并在其风险偏好范围内管理风险的，为企业目标的实现提供合理保证的过程。”重庆大学经济与工商管理学院17企业风险管理框架（续）企业风险管理（ERM）的目标战略目标经营目标报告目标合法性目标重庆大学经济与工商管理学院18企业风险管理框架（续）ERM的构成要素：八要素控制环境目标制定事项识别风险评估风险反映控制活动信息和沟通监控重庆大学经济与工商管理学院19内部审计绩效考评控制风险控制风险控制预算控制运营分析控制财产保护控制会计系统控制授权批准控制不相容职责分离控制手段内部控制：常见的控制手段重庆大学经济与工商管理学院20我国的内部控制规范6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》。基本规范自2009年7月1日起先在上市公司范围内施行，鼓励非上市的其他大中型企业执行。执行基本规范的上市公司，应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的中介机构对内部控制的有效性进行审计。重庆大学经济与工商管理学院21会计制度与内部控制职务不相容，应由不同的人来完成。1.会计人员及机构是否独立?2.制定严格、详细的业务处理程序。3.配备适当会计工作人员，并对每个会计人员的职责作出明确规定。重庆大学经济与工商管理学院22内部控制在现金业务中的应用1.现金管理的目标--保证现金的安全、完整2.*现金收支业务中相关职务必须分离--“管钱的不管账，管账的不管钱”。**建立灵活的稽核制度重庆大学经济与工商管理学院23内部控制在银行存款业务中应用1.(1)保证银行存款的安全、完整。(2)确保银行存款账户有足够的数额，以维护企业正确经营所需的资金。2.(1)银行存款收付业务的相关人员职责分离。(2)严格支票管理。(3)要定期将企业银行存款日记账与银行送来的企业银行存款对账单核对相符。重庆大学经济与工商管理学院24货币资金贪污盗用的一个案例国家自然科学基金会会计卞中贪污挪用公款案。卞会计作案的三种方法：1、把因为银行帐号错误被退回的，由国家自然科学基金会拨出的项目经费偷梁换柱，转到自己亲友的账户上。2、伪造给受资单位拨款的进帐单，做假账，将公款挪做自己亲友的私人存款。3、多次截留科学基金委员会批准拨出的项目经费714万余元，转存到自己的私人账户上。重庆大学经济与工商管理学院25存货的内部控制1.*保护存货的账存数和实存数相符*存货的计价正确合理，以确保列入损益表的成本恰当*合理经济地购入材料(商品)及制造商品（“长虹彩管事件”）2.*存货业务中相关职务分离*建立存货盘存控制制度*建立合理的存货计价及管理制度重庆大学经济与工商管理学院26信息化环境下的内部控制1.*组织与操作控制*开发与维护控制*硬件和系统软件控制*系统安全控制2.*输入控制**输出控制重庆大学经济与工商管理学院27财产清查*财产清查是指对各项财产、物资进行实地盘点和核对，查明财产物资、货币资金和结算款项的实有数额，确定其账面结存数额和实际结存数额是否一致，以保证账实相符的一种会计专门方法。未雨绸缪，总比亡羊补牢好！重庆大学经济与工商管理学院28财产清查1.按照财产清查对象范围:全面清查和局部清查2.按照清查时间间隔:定期清查和不定期清查重庆大学经济与工商管理学院29财产清查财产清查的目的：1.保证会计资料的真实性，以便可靠地编制会计报表。2.反映企业内部控制制度是否完善，并促使企业加强管理、提高效率。在设计如何保障公司资产的相关制度时，确实应该好好斟酌！重庆大学经济与工商管理学院30现金的清查采用实地盘点法,盘点结束后，根据盘点结果编“库存现金盘点报告表”，由检查人员和出纳共同签章认可。库存现金盘点报告表单位年月日盘点人：出纳员：币种实存金额账存金额对比结果备注盘盈盘亏合计重庆大学经济与工商管理学院31银行存款的清查采用核对法，即将开户银行定期送达的银行对账单与企业的银行存款日记账逐笔进行核对，以查明银行存款收付及余额是否正确。注意的是，未达账项不是错账、漏账，因此，不能根据银行存款余额调节表作任何账务处理。当然，如果在银行存款清查过程中，发现了记账错误或漏记账，就应当及时进行必要的账务处理。重庆大学经济与工商管理学院32银行存款的清查银行存款余额调节表币种开户银行账号年月日编制：出纳：银行对账单金额银行存款日记账金额银行对账单余额银行存款日记账余额加：企业已收，银行尚未入账金额加：银行已收，企业尚未入账金额其中：1.2.其中：1.2.减：企业已付，银行尚未入账金额减：银行已付，企业尚未入账金额其中：1.2.其中：1.2.调整后银行对账单余额调整后企业银行存款日记账余额重庆大学经济与工商管理学院33银行存款余额调节表编制例题资料：Ａ企业2008年5月３１日银行存款日记账账面余额为465000元，银行对账单上企业存款余额468500元，经逐笔核对，发现以下未达账项：（１）企业开出支票2000元，持票人尚未到银行办理转账。（２）企业送存支票6400元，银行尚未入账。（３）银行划转企业银行借款利息600元，尚未通知企业。（４）企业委托银行代收款项10000元，银行已收款入账，但尚未通知企业。（５）银行代企业支付的电话费1500元，尚未通知企业。２．要求：根据以上资料编制银行存款余额调节表。重庆大学经济与工商管理学院34银行存款余额调节表编制例题银行对账单余额468500银行存款日记账余额465000加：企业已收，银行未收加：银行已收，企业未收（2）6400（4）10000减：企业已付，银行未付减：银行已付，企业未付（1）2000（3）600（5）1500调整后余额：472900调整后余额：472900重庆大学经济与工商管理学院35债权债务的清查债权、债务清查是指对单位应收、应付项目及其它应收，应付项目等结算和往来款项所实施的清查，所采用的方法是查询法或核对法，或二者的结合。其清查的程序大致为:首先，检查、核对账簿记录其次，编制债权、债务款项对账单最后，编制“债权、债务清查结果报告表”重庆大学经济与工商管理学院36债权债务的清查债权、债务清查结果报告表单位名称年月日清查人员：主管人员：总分类账户明细账户发生日期对方结存额对比结果及差异额差异原因及金额备注未达账项有争议账项无法收回账项名称金额名称金额重庆大学经济与工商管理学院37存货的清查清查常用的方法是盘点法，盘点结束时根据盘点结果如实填制“盘存单”，存货保管人员、盘点人员共同签章后，根据“盘存单”和有关账簿记录编制“盘点盈亏报告单”。重庆大学经济与工商管理学院38存货的清查盘存单单位名称盘点时间财产类别存放地点编号盘点人：实物保管人：（签章）编号名称规格或型号计量单位账面结存数量实际盘点备注数量单价金额重庆大学经济与工商管理学院39存货的清查盘点盈亏报告单单位名称年月日编号报告人（签章）：编号类别及名称计量单位单价实存账存差异备注盘盈盘亏数量金额数量金额数量金额数量金额重庆大学经济与工商管理学院40固定资产清查固定资产清查的常用方法与存货清查的方法相同，不再重述。最后编制“固定资产盘盈盘亏报告表”。固定资产盘盈盘亏报告表部门年月日固定资产编号固定资产名称固定资产规格及型号盘盈盘亏毁损原因数量重估价累计折旧数量原价已提折旧数量原价已提折旧处理意见审批部门清查小组使用保管部门重庆大学经济与工商管理学院41财产清查结果的处理财产清查的结果不外乎以下三种情