2019小型微利企业所得税优惠政策

小型微利企业所得税优惠政策国家税务总局湖南省税务局HunanProvincialTaxService,StateTaxationAdministration国家税务总局湖南省税务局企业所得税处2019年3月企业所得税年度汇算清缴辅导系列010302目录CONTENTS党中央、国务院高度重视小微企业发展2018年度小型微利企业汇缴应关注问题2019年小型微利企业预缴申报要点一、党中央、国务院高度重视小微企业发展十九大报告指出，我国经济正处在转变发展方式、优化经济结构、转换增长动力的攻关期，必须把发展经济着力点放在实体经济上，要激发各类市场主体活力。2018年11月1日,习近平总书记在民营企业座谈会上指出：对小微企业、科技型初创企业可以实施普惠性税收免除。习近平总书记在2018年中央经济工作会议上强调，要实施更大规模的减税降费，在2019年新年贺词中明确提出了“减税降费政策措施要落地生根”的要求。一、党中央、国务院高度重视小微企业发展2018年4月25日，国务院常务会议决定，将享受减半征收企业所得税优惠政策的小型微利企业年应纳税所得额上限从50万元提高到100万元。国务院常务会议2019年1月9日，国务院常务会议决定，大幅放宽可享受企业所得税优惠的小型微利企业标准，同时加大所得税优惠力度，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元、100万元到300万元的部分，分别减按25%、50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，使税负降至5%和10%。调整后优惠政策将覆盖95%以上的纳税企业，其中98%为民营企业。二、2018年度小型微利企业汇缴应关注问题01OPTION02OPTION03OPTION04OPTION05OPTION06OPTION07OPTION08OPTION应纳税所得额的最高限额为100万元查账征收和核定征收均可享受工业企业和其他企业两项指标不同资产总额、从业人数确定方法查账征收企业可以简化年报报送核定征收企业需要留心的申报关键点年度申报时如何调整叠加享受的其他优惠享受优惠政策需要留存备查的资料二、2018年度小型微利企业汇缴应关注问题（一）2018年度小型微利企业应纳税所得额的最高限额为100万元《财政部税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税〔2018〕77号），明确自2018年1月1日至2020年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由50万元提高至100万元，对年应纳税所得额低于100万元（含100万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。二、2018年度小型微利企业汇缴应关注问题（二）查账征收企业和核定征收企业均可享受小微优惠国家税务总局发布《关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第40号），就如何贯彻落实财税〔2018〕77号进行了具体规范。公告强调：查账征收企业，核定征收企业（包括核定应税所得率征收和核定应纳所得税额征收在内的企业所得税核定征收企业）均可以享受减半征税政策。二、2018年度小型微利企业汇缴应关注问题（三）工业企业和其他企业享受小微优惠两项指标不同从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：1.工业企业，年度应纳税所得额不超过100万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；2.其他企业，年度应纳税所得额不超过100万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。行业年度应纳税所得额从业人数资产总额工业企业不超过100万元不超过100人不超过3000万元其他企业不超过100万元不超过80人不超过1000万元二、2018年度小型微利企业汇缴应关注问题“工业企业”包括哪些行业？答：“工业企业”是按照国民经济行业分类划分属于工业行业的企业。在国家标准《国民经济行业分类》（GB/T4754-2017）中，行业代码06**至4690的企业就属于工业企业。包括采矿业、制造业和电力、燃气及水的生产供应业。《国民经济行业分类》（GB/T4754-2017）的详细内容请登陆国家统计局官方网站（），在“统计标准”栏目查询。“其他企业”包括哪些行业？除工业企业外其他类型的企业，包括服务企业、商业流通企业等。所属行业代码为06XX-4690之外的，判断为其他企业。二、2018年度小型微利企业汇缴应关注问题（四）小型微利企业资产总额、从业人数确定方法从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。小贴士：《中华人民共和国企业所得税法》第五十三条：企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。二、2018年度小型微利企业汇缴应关注问题（四）小型微利企业资产总额、从业人数确定方法在填报申报表基础信息时，需注意以下事项：103资产总额的全年季度平均值单位为万元，保留小数点后2位；104从业人数的全年季度平均值，单位为人。基本经营情况（必填项目）101纳税申报企业类型（填写代码）102分支机构就地纳税比例（%）103资产总额（填写平均值，单位：万元）104从业人数（填写平均值，单位：人）105所属国民经济行业（填写代码）106从事国家限制或禁止行业□是□否107适用会计准则或会计制度（填写代码）108采用一般企业财务报表格式（2018年版）□是□否109小型微利企业□是□否110上市公司是（□境内□境外）□否查账征收企业：A000000企业所得税年度纳税申报基础信息表二、2018年度小型微利企业汇缴应关注问题（四）小型微利企业资产总额、从业人数确定方法在填报申报表基础信息时，需注意以下事项：资产总额的全年季度平均值单位为万元，保留小数点后2位；从业人数的全年季度平均值，单位为人。核定征收企业：B100000中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴和年度纳税申报表（B类，2018年版）年度申报填报所属行业明细代码国家限制或禁止行业□是□否从业人数资产总额（万元）二、2018年度小型微利企业汇缴应关注问题（五）查账征收小型微利企业可以简化年报报送《国家税务总局关于简化小型微利企业所得税年度纳税申报有关措施的公告》（国家税务总局公告2018年第58号）进一步减轻了小型微利企业纳税申报负担：1.必填表单和项目（1）《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）；（2）《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）中的“基本经营情况”。2.选填项目《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）中的“有关涉税事项情况”。存在或者发生相关事项时小型微利企业必须填报。除必填表单表外，小型微利企业可结合自身经营情况，选择表单填报。未发生表单中规定的事项，无需填报。二、2018年度小型微利企业汇缴应关注问题（五）查账征收小型微利企业可以简化年报报送3.免填表单和项目小型微利企业免填报6张申报表：《一般企业收入明细表》（A101010）、《金融企业收入明细表》（A101020）、《一般企业成本支出明细表》（A102010）、《金融企业支出明细表》（A102020）、《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》（A103000）、《期间费用明细表》（A104000）。上述表单相关数据应当在《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）中直接填写。小型微利企业免填《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）中的“主要股东及分红情况”。A107040减免所得税优惠明细表行次项目金额1一、符合条件的小型微利企业减免企业所得税二、2018年度小型微利企业汇缴应关注问题（六）核定征收小型微利企业需要留心的申报关键点1.核定应纳所得税额征收企业不需要进行汇算清缴。《国家税务总局关于印发〈企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕79号）2.核定应税所得率征收企业汇算清缴使用《B100000中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴和年度纳税申报表（B类，2018年版）》进行年度申报。（《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2018年版）〉等报表的公告》（国家税务总局公告2018年第26号）3.享受小型微利企业优惠金额不需要填报附表，直接填报B100000表第15行“减：符合条件的小型微利企业减免企业所得税”。二、2018年度小型微利企业汇缴应关注问题（七）年度申报时如何调整叠加享受的其他优惠温馨提示：A107040《减免所得税优惠明细表》第29行“二十九、项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠”：纳税人同时享受优惠税率和所得项目减半情形下，在填报本表低税率优惠时，所得项目按照优惠税率减半计算多享受优惠的部分。企业从事农林牧渔业项目、国家重点扶持的公共基础设施项目、符合条件的环境保护、节能节水项目、符合条件的技术转让、其他专项优惠等所得额应按法定税率25%减半征收，同时享受小型微利企业优惠税率政策，由于申报表填报顺序，按优惠税率减半叠加享受减免税优惠部分，应在本行对该部分金额进行调整。（具体调整方法见下一张PPT）二、2018年度小型微利企业汇缴应关注问题（七）年度申报时如何调整叠加享受的其他优惠具体调整方法如下：（1）该企业既有其他所得减半项目，又有正常应税项目。企业在年报A107040减免所得税优惠明细表第二十九行，将所得减半项目按照小微优惠税率减半计算多享受优惠的部分调整。调整金额＝减半项目所得额×50%×（25%-20%×50%）。（2）该企业所有所得均是其他减半征收项目。企业有两种选择：①因为小微减半征收优惠力度更大，可不填写所得减半项目，直接享受小微优惠。②若企业选择享受其他减半优惠，企业应在填报A107040减免所得税优惠明细表第二十九行时，将所得减半项目按照上述第（1）种方法进行调整。二、2018年度小型微利企业汇缴应关注问题01OPTION所从事行业不属于限制和禁止行业的说明02OPTION从业人数的计算过程03OPTION资产总额的计算过程（八）享受小型微利企业优惠政策需要留存备查的资料企业通过填写纳税申报表相关内容即可享受小型微利企业所得税优惠政策，同时，按照国家税务总局公告2018年第23号的规定归集和留存相关资料备查。主要留存备查资料如下：三、2019年小型微利企业预缴申报要点《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第2号）《国家税务总局关于修订〈中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类2018年版）〉等部分表单样式及填报说明的公告》（国家税务总局公告2019年第3号）01OPTION02OPTION03OPTION04OPTION05OPTION06OPTION07OPTION08OPTION优惠力度加大享受范围扩大资产总额、从业人数计算方法统一实行按季度预缴原不符合条件的企业在年度中间符合条件也可享受优惠按月预缴符合条件的应及时改为按季预缴申报即可享受查账征收和核定征收预缴申报表均已进行修订三、2019年小型微利企业预缴申报要点（一）优惠力度加大财税〔2019〕13号：2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税