借贷记账法下账户的基本结构

会计学原理第二章账户与复式记账会计学原理第一节会计要素资产负债所有者权益收入费用利润会计学原理第一节会计要素用货币表现的经济活动作为会计对象只是对会计对象的一般描述，而且比较抽象。为了便于计量、记录和报告，以及适应不同要求，还要利用会计要素的形式，使会计对象更加具体化。因为只有通过会计要素，才能使会计对象和会计凭证、账簿、报表具体联系起来，使会计信息更好地反映会计主体经营活动的特点。会计要素的规定：会计要素是对会计对象的具体内容按经济特征所划分的类别，我国颁发的《企业会计准则》将会计对象具体划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个会计要素。这些会计要素是会计对象最基本的组成部分，是构成会计报表的基本因素，也是账户所要反映和监督的内容的高度归纳与概括。想一想：如何对企业发生的经济业务更清楚的反映出来呢？会计学原理1.资产的概念资产是指企业过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产（1）资产是一项由过去交易或事项形成的资源，而不是由未来交易或事项形成的资源。（2）资产应当为企业所拥有或控制。（3）预期会给企业带来经济利益。2.资产的特征会计学原理3.资产的分类资产企业的资产按其流动性的不同，通常可分为流动资产和非流动资产（1）流动资产包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。（2）非流动资产包括持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、长期应收款、固定资产、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产等。会计学原理负债1.负债的概念负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2.负债的特征①负债是基于过去的交易或事项而产生的。②负债是企业承担的现时义务。③现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求。④负债通常是在未来某一时日通过交付资产（包括现金和其他资产）或提供劳务来清偿。会计学原理3.负债的分类负债一般是按负债的偿还期长短进行分类的，可分为流动负债和非流动负债。流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、其他应付款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费等。非流动负债包括长期借款、长期应付款等。会计学原理所有者权益1.所有者权益的概念所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。对于公司来说，所有者权益又称为股东权益。2.所有者权益的特征①所有者权益是与投资者的投资行为相伴而生的。②所有者权益是一种“剩余权益”，也就是对企业资产中满足了权益人的要求之后的剩余部分的要求权。③同样是对企业资产的要求权，但所有者的要求权不仅在顺序上滞后于债权人的要求权，而且，这种要求权的实现也与债权人不同。④从构成要素看，所有者权益包括所有者的投入资本、企业的资产增值及经营利润。会计学原理所有者权益3.所有者权益的分类企业会计准则针对公司制企业，规定了所有者权益的分类包括三个方面，即所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失以及留存收益。会计学原理收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。通常，只要企业已确认收入实现，即可记为营业收入，而不论所得的资产是现金或是应收账款。显然，会计上的收入并不一定与现金有关。会计学原理费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。根据费用的性质，可按不同标准进行分类。1、费用按经济内容（或性质）进行分类，可分为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类。2、费用按经济用途分类，可分为直接材料、直接人工、其他直接费用、制造费用和期间费用。会计学原理利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。它是收入扣减费用后的差额。在一个会计年度，企业的收入超过费用，表示实现利润；反之，则表示发生亏损。会计学原理第二节会计恒等式会计恒等式的含义经济业务与会计恒等式的关系会计学原理1.会计恒等式的含义会计恒等式的含义会计学原理2.会计等式的形式会计恒等式的含义资产与权益的这种相等关系构成了下面这个会计等式：会计学原理会计恒等式的含义会计等式又称会计恒等式，它表明了会计上资产与权益之间的基本关系，是设置会计科目、复式记账的理论基础，也是编制资产负债表的理论依据。3.会计等式的作用会计学原理经济业务与会计恒等式的关系随着经济业务的不断发生，如购进材料、支付费用、销售产品等都会引起资产和负债及所有者权益的变化，但是，无论在哪一个时点上，哪一项经济业务的发生，都不会破坏资产和负债及所有者权益之间的恒等关系。会计学原理经济业务与会计恒等式的关系1.经济业务的发生对资产、负债、所有者权益影响的九大类型会计学原理经济业务与会计恒等式的关系2.经济业务的发生对资产、负债、所有者权益影响的举例说明利达工厂20×7年10月31日拥有资产1100000元，其中债权人提供的资金即负债为286000元，所有者权益为814000元。利达工厂20×7年11月份发生下列经济业务：(1)5日，从飞龙工厂购进价值6000元的原材料，货款未付。(2)6日，收到丁山公司交来的银行存款30000元，作为对本厂的投资。(3)8日，向银行提取现金300元备用。(4)11日，以银行存款20000元偿还短期借款。会计学原理经济业务与会计恒等式的关系2.经济业务的发生对资产、负债、所有者权益影响的举例说明(5)16日，经向银行申请，银行同意将短期借款30000元转作长期借款。(6)19日，华联工厂同意将本厂前欠货款18000元，转作投资。(7)25日，按法定程序报经批准，以银行存款8500元，退还个人投资款。(8)29日，按照规定计算出应付给投资者利润12000元。(9)30日，按规定将盈余公积10000元转增投资者资本。会计学原理经济业务与会计恒等式的关系3.上述经济业务变化类型表会计学原理经济业务与会计恒等式的关系4.结论可以看出，凡是发生涉及资产和负债及所有者权益两方项目同增同减的经济业务，会使双方原来的总额发生相等金额的同增或同减的变化，因此，变化的结果，双方金额仍然相等。凡是只涉及到资产或负债及所有者权益内部项目之间的变动，内部的两项目此增彼减，原来的总额不会发生变化，自然不会影响双方平衡。因此，任何一项经济业务的发生，无论引起资产和负债及所有者权益发生怎样的增减变化，都不会破坏会计恒等式的恒等关系。会计学原理第三节账户的设置设置会计科目的意义和原则会计科目的类别和级次账户及其基本结构会计学原理设置会计科目的意义和原则1．设置会计科目的意义2．设置会计科目的原则3．一般企业常用的会计科目表会计学原理会计科目的类别和级次1.会计科目的类别会计科目是相互联系、相互补充地组成了一个完整的会计科目体系，可以用来全面、系统地核算和监督会计对象的具体内容，提供经济管理所需要的一系列指标。根据企业资金构成的内在联系和会计对象的特点，会计科目一般可分成五类：会计学原理会计科目的类别和级次2.会计科目的级次会计科目按其提供核算指标的详细程度，可以分成总分类科目、二级科目、明细科目三个级次。按我国现行会计制度规定，总分类科目一般由财政部统一制定，明细分类科目一般由企业根据实际需要自行设置。会计学原理账户及其基本结构问题导入：会计科目能否连续地、系统地记录企业发生的各项经济业务？答案：会计科目仅仅是对会计对象的具体内容进行分类的项目，只有分类的项目，没有一定的结构形式，它不能把发生的经济业务连续地、系统地记录下来。设置会计科目以后，还必须根据规定的会计科目开设一系列的反映不同经济内容的账户，用来对各项经济业务进行分类记录。会计学原理账户及其基本结构1.账户设置(1)账户的概念账户就是对会计科目所反映的经济业务内容，进行连续系统的记录的一种工具。由账户名称和账户结构两部分组成，会计科目就是账户的名称。(2)会计科目与账户的区别和联系会计科目按其提供核算指标的详细程度，可以分成总分类科目、二级科目、明细科目三个级次。会计学原理(3)简化格式“T”型账户结构账户及其基本结构账户核算指标之间的关系用公式表示：会计学原理记账方法复式记账法的原理借贷记账法的产生借贷记账法的特点借贷记账法下账户的基本结构借贷记账法应用举例借贷记账法下的试算平衡第四节复式记账原理会计学原理记账方法为了对会计要素进行核算与监督，在按一定原则设置会计科目，并按会计科目开设了账户之后，就需要采用一定的记账方法将会计要素的增减变动登记在账户中。会计学原理记账方法2.单式记账法和复式记账法的比较单式记账法复式记账法概念单式记账法是将每项经济业务只在一个账户中进行登记的方法。复式记账法是单式记账法的对称，它是指每一笔经济业务发生后，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。特点账户设置不完整，账户记录没有相互联系。在所有账户之间没有数字上的平衡关系，不便于检查账户记录的正确性。对发生的各项经济业务都要按规定的会计科目，至少在两个账户中相互联系地进行分类记录；对记录的结果可以进行试算平衡。所以，单式记账法是一种不严密、不科学的记账方法。随着社会经济活动的发展，经济活动越来越复杂，单式记账法已明显不能适应社会经济发展的需要。目前，我国及世界各国通用的复式记账法是借贷记账法。我国的《企业会计准则》规定中国境内的所有企业都应采用借贷记账法。会计学原理复式记账法的原理复式记账法是以资产总额等于负债总额及所有者权益总额之和的会计平衡公式作为理论依据的。根据这一平衡原理，任何一项经济业务的发生，都会引起资产和负债及所有者权益之间至少两个项目发生增减变化，而且增减金额相等。为此，对每一项经济业务的发生，都必须以相等的金额在两个或两个以上的相关账户中作等额的双重记录，以全面反映资金的变化。资金运动存在着相互依存的内在联系，即资金从哪儿来，到哪儿去。复式记账如实地反映资金增减变化的客观情况，记录资金的来路和去向及其相互关系。1.复式记账原理会计学原理复式记账法的原理(1)账户的设置及账户的结构(2)记账符号(3)记账规则(4)平衡公式2.复式记账法基本内容会计学原理借贷记账法的产生1.借贷记账法在国外的产生和发展2.借贷记账法在我国的运用和发展会计学原理借贷记账法的产生3.现阶段我国对借贷记账法的规定我国1992年11月30日颁布的《企业会计准则》规定，自1993年7月1日起，我国所有企业均采用借贷记账法。会计学原理借贷记账法的特点所谓借贷记账法，就是用“借”、“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账原则，在账户中记录项目增减变动情况和结果的一种复式记账法。它有以下几个特点：会计学原理借贷记账法下账户的基本结构在借贷记账法下，账户按经济内容分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户。账户的基本结构在借贷记账法下仍然分为左右两方，由于借贷记账法的记账符号是“借”、“贷”，习惯上把一切账户的左方称为借方，右方称为贷方，基本格式如图所示：1.借贷记账法下账户的基本结构会计学原理借贷记账法下账户的基本结构2.借贷记账法下各类账户结构(1)资产类账户(2)负债及所有者权益类账户(3)成本类账户(4)损益类账户各类账户结构说明：资产、费用、成本账户结构相同，增加额记借方，减少额记贷方；负债、所有者权益、收入账户结构相同，增加额记贷方，减少额记借方。全部账户结构可用“Ｔ”型账户列示如下：会计学原理借贷记账法下账户的基本结构会计学原理借贷记账法应用举例以第二节所举的利达工厂20×7年11月份发生的九笔经济业务为例：(1)5日，从飞龙工厂购进价值6000元的原材料，货款未付。(2)6日，收到丁山公司交来的银行存款30000元，作为对本厂投资。(3)8日，向银行提现金300元备用。(4)11日，以银行存款20000元，偿还短期借款。(5)16日，经向银行申请，银行同意将短期借款30000转作长期借款。(6)19日，华联工厂同意将本厂前欠货款18000元转作投资。1.举例说明