第四章 贷款业务核算与管理

第四章贷款与贴现业务的核算一、贷款的意义与种类贷款是指金融企业对借款人提供的、按约定利率和期限还本付息的货币资金。银行贷款是指银行根据国家政策以一定的利率将资金带给资金需求者，并按约定期限收回的一种借贷行为。第一节贷款业务概述分类1、按期限划分短期（1年以内）中期（大于1年小于5年）长期（5年以上）2、按偿还方式划分一次性偿还分期偿还3、按贷款对象分公司贷款个人贷款4、按保障条件划分信用贷款担保贷款票据贴现5、按自主程度划分自营贷款委托贷款特定贷款6、按质量或风险分正常贷款（0）关注贷款（5%）次级贷款（30%-50%）可疑贷款（50%-75%）损失贷款（75%-100%）二、风险的控制（一）借款人的资信状况评价（二）借款人的财务状况评价（三）做好贷款跟踪监督和到期催收工作第二节贷款业务的核算一、核算要求1、本息分开算2、商业性、政策性贷款分开算3、自营、委托贷款分开算4、应计、非应计贷款分开核算二、会计科目设置（一）“贷款”科目资产类科目，用于核算银行按规定发放的客户贷款（二）“应收利息”科目资产类科目，用于核算银行发放贷款应收取的利息（三）“利息收入”科目损益类科目，用于核算商业银行确认的利息收入（四）“贴现资产”科目资产类科目，用来核算商业银行办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金三、信用贷款的处理（一）定义及核算方式逐笔核贷存贷合一定期调整（临时贷款）下贷上转（二）发放借：贷款——某短（中长）期信用贷款户贷：吸收存款——某活期存款户（三）收回1、未减值贷款处理（1）资产负债日（实际利率计算）借：应收利息贷：利息收入差额计入“贷款-利息调整”如合同利率与实际利率差额较小的可按合同利率计息（2）到期收回借：吸收存款——某活期存款户贷：贷款——某短（中长）期信用贷款户应收利息利息收入例题：P1062、减值贷款处理（1）资产负债日（减值测试，如减值）借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入借：贷款损失准备贷：利息收入另：按合同本金和合同约定名义利率计算的应收利息金额进行表外登记（收付单式记账法）（2）到期收回借：吸收存款——某活期存款户贷款损失准备贷：贷款——某短（中长）期信用贷款户资产减值损失例题：P107（四）信用贷款展期和逾期的处理1、贷款展期的处理（只能展期一次）短期贷款（不超过原贷款的期限）中长期贷款（不超过原贷款期限的一半，最长不超3年）2、逾期（1）贷款逾期本金：借：逾期贷款——某逾期贷款户贷：贷款——某短（中长）期贷款户逾期90天：借：非应计客户贷款贷：逾期贷款——某短（中长）期贷款户利息：冲减利息收入借：利息收入贷：应收利息——信用贷款利息（2）收到还款借：吸收存款——某活期存款户贷：非应计客户贷款本金利息收入差额三、抵押贷款的处理（一）概述1、抵押贷款是担保贷款的一种，是银行要求借款人以一定财产作为抵押而发放的一种贷款。2、抵押标的物109（二）发放借：抵押贷款——某抵押贷款贷：吸收存款——某活期存款户表外科目记收：代保管有价值品——某某（三）收回借：吸收存款——某活期存款户贷：抵押贷款——某抵押贷款户应收利息利息收入表外科目记付：代保管有价值品——某某（四）逾期1、贷款逾期借：贷款——某逾期贷款户贷：贷款——某抵押贷款户2、收回借：吸收存款——某活期存款户贷：抵押贷款——某逾期贷款户利息收入——逾期利息3、处置抵押品（1）取得借：抵债资产贷款损失准备资产减值损失贷：抵押贷款——某抵押逾期贷款户应交税费营业外收入（2）处置抵债资产借：库存现金营业外支出贷：抵债资产应交税费营业外收入（3）自用借：固定资产贷：抵债资产四、质押贷款的核算P:111-112五、下贷上转贷款的核算与管理P:113六：利息核算P114一、商业汇票贴现概述（一）概念商业汇票贴现是指持票人以未到期的商业承兑汇票和银行承兑汇票，为提前取得票款，向银行贴付一定的利息所做的转让行为第三节商业汇票贴现计算公式：贴现利息=汇票面额×贴现天数×（年贴现率÷360）实付贴现金额=汇票面额-贴现利息贴现天数：（1）自贴现日起至票据到期前一天为止的实际期限（2）对异地的汇票另加3天的划款期二、贴现银行办理贴现的核算借：贴现资产——商业（或银行）承兑汇票贴现贷：吸收存款——某企业活期存款户利息收入——贴现利息收入三、到期收回贴现款（一）贴现票据为商业承兑汇票款收回的处理（1）借：吸收存款——企业活期存款贷：存放中央银行款项（2）借：存放中央银行款项贷：贴现资产——商业（或银行）承兑汇票贴现承兑人拒付后贴现银行扣回已贴现的款项借：吸收存款——贴现申请人户贷：贴现资产——商业（或银行）承兑汇票贴现若贴现申请人存款账户不足支付票款时，则贴现银行将不足部分转作逾期贷款借：吸收存款——企业活期存款户贷款——贴现资金逾期户贷：贴现资产——商业（或银行）承兑汇票贴现2、贴现票据为银行承兑汇票的处理（1）承兑银行将票款划转贴现银行（2）贴现银行在贴现票据款项划回练习2008年4月22日乙县支行受理开户单位电器厂提交的贴现凭证以及商业承兑汇票，经审查同意贴现。汇票为3月15日签发，面额为250000元，将于同年7月15日到期，假设月贴现率为3.9‰，该汇票为异地汇票。要求：计算贴现利息和贴现金额天数：4月22日至7月15日（算头不算尾）9+31+30+14=84（天）+3=87（天）贴现利息=250000×87×3.9‰÷30=2827.5（元）实付贴现金额=250000-2827.5=247172.5（元）借：贴现资金——商业承兑汇票贴现250000贷：吸收存款——电器厂存款户247172.5利息收入——贴现利息收入2827.5承兑行：借：吸收存款——电器厂存款户247172.5贷：存放同业247172.5贴现银行：借：存放同业247172.5贷：贴现资产——商业承兑汇票贴现247172.52、某企业为了周转资金,于7月5日将某客户6月16日签发的带息商业承兑汇票向开户银行贴现。该票据面值为150000元，年利率为5%，期限为60天。银行的年贴现率为6%，该汇票为同城汇票。要求：计算贴现利息和实付贴现金额到期价值：150000+150000×5%÷360×60=151250（元）天数：7月5日至8月15日（算头不算尾）贴现利息=151250×6%÷360×41=1033.54（元）实付贴现金额=151250-1033.54=150216.46（元）借：贴现资金——商业承兑汇票贴现151250贷：吸收存款——某单位存款户150216利息收入——贴现利息收入1033.54