第二章复式记账法之复式记账法规则

第四节：复式记账法记账规则（非常重要）一、复式记账法—采用一定的形式和技术，对同一笔业务，要以相等的金额同时在两个或两个以上的相互联系的账户中进行全面登记的记账方法。二、复式借贷记账法—以借贷为记账符号来反映经济业务对会计恒等式金额变化影响的方法。•（一）记账符号（反映的是记账方向的标识）•借贷记账法是以借，贷为记账符号来反映经济业务对会计恒等式金额变化影响的方法。•其中：借方的记账符号:“借”，又可写成Ｄr•贷方的记账符号“贷”，又可写成Ｃr•借贷记账法规定：所有账户左侧为借方•所有账户右侧为贷方3借方会计账户名称贷方T字型账户：•怎样理解借，贷这种记账符号？•1、对于任何一种性质的账户，无论是资产类还是负债类的，“借方”表示账户的左方；“贷方”表示账户的“右方”。•2、在借贷记账法下，“借”和“贷”只是作为一种记账的符号，与它原有的含义是不同的。•3、只有确定账户的性质，才能确定该账户的借、贷所反映的是增加还是减少。•4、“借记···账户”表示“记到····账户的借方”“贷记···账户”表示“记到···账户的贷方”•（二）复式借贷记账法的记账规则（非常重要）“有借必有贷，借贷必相等。”怎样理解该记账规则：1、对于任何一笔经济业务，都要按其内容，一方面要登记一个或几个账户的借方，另一方面要登记一个或几个账户的贷方。并且，计入“借方”账户的余额应等于计入“贷方”账户的余额。•2、资产类账户：借方表示增加，贷方表示减少。•3、负债及所有者权益账户：借方表示减少，贷方表示增加。•4、收入类账户：借方表示减少，贷方表示增加。•5、费用成本类：借方表示增加，贷方表示减少。•6、由于账户的余额是账户借贷方之间的差额。正常情况下，账户的增加额大于减少额，所以账户的正常余额的方向与记录账户增加额的方向是一致的。•案例：试用借贷记账规则对下列企业进行分析：•（1）甲企业接受投资者投资400,000元，存入银行。•借记“银行存款”400,000元，贷记“实收资本”400,000元。•（2）甲企业支付1500，000元购入机器•(3)甲企业购入价值为20，000元的商品，货款暂欠，商品已经验收入库。•（4）甲企业销售商品一批收入50000元•（5）甲企业用银行存款支付行政管理部门电话费1000元。•（三）借贷记账法的平衡公式•对于每一笔经济业务而言：•借方账户金额=贷方账户金额•对于所有的经济业务而言：•借方账户金额合计=贷方账户金额合计第五节：会计分录•一、目的：•为保证账户记录的准确性，即过账的准确性。•二、P：从分析经济业务入手，对每项经济业务应指明所登记的“账户”，“记账的方向”和“金额”的一种记录。•三、编制会计分录的意义：•会计分录是账户记录的依据，它的正确性与否，将直接影响到账户记录以及整个会计信息的质量。四、会计分录的构成项目：任何一笔会计分录都应包括以下三个项目：•（一）会计科目：用来反映经济业务的经济内容。•（二）记账符号：反映各科目增减变化的方向，即是借还是贷。•（三）金额：反映变化的数量。•三个项目对于任何一笔经济业务的会计分录而言，是缺一不可的。•由此得出，任何一笔会计分录包括的这三项内容主要回答了经济业务的以下几个问题：•1、该项业务所影响的是哪两个或两个以上账户？•2、所影响的账户其金额时是增加了？还是减少了？•3、所影响的金额是多少？•为了简要回答上述问题，复式借贷记账法规定了会计分录的基本格式：•五、会计分录的基本格式：•借：会计科目····金额•贷：会计科目····金额•或•Ｄr:会计科目····金额•Cr:会计科目···金额•以上是简单分录的格式（一借一贷）•复合分录下：借：会计科目···金额•（一借多贷）会计科目···金额•（多借一贷）贷：会计科目···金额•（多借多贷）会计科目···金额•（一）会计分录必须是”有借必有贷,借贷必相等“•(二)先借后贷，即借方科目应写在上面一行，贷方科目应写在下面一行并向右错开一个或两格，以明确区分记账方向。其中借，贷金额也要相应错开。•（三）在借贷记账法下，可以编制“一借一贷”；“多借一贷”；“一借多贷”和“多借多贷”的分录。其中前一种为简单分录，只涉及两个账户。后三种为复合分录，涉及的是多个账户。•（四）实务中，会计分录是编制在记账凭证上的，上面所讲的格式只是配合教学理解。即教学中编制会计分录的过程就是实务中编制记账凭证的过程。因此理论中用会计分录代替记账凭证，用T字形账户代替实际账户，主要目的是为了方便学习掌握复式借贷记账法的本质。•实务中，编制会计分录的过程也称为：编制记账凭证的过程（也称：制单）•案例：（配合实务中的真实的记账凭证填列）•教材书的P103-105，表4-17,4-18,4-19，4-20讲解。摘要贷方科目金额记账符号总账科目明细科目百十万千百十元角分合计收款凭证借方科目：年月日字第号附件张会计主管记账审核出纳制单摘要借方科目金额记账符号总账科目明细科目百十万千百十元角分合计付款凭证贷方科目：年月日字第号附件张会计主管记账审核出纳制单摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额记账十万千百十元角分十万千百十元角分合计转账凭证附件张会计主管记账审核制单年月日转字第1号•（五）编写会计分录需注意：•1、会计分录的格式必须正确。（先借后贷，借贷差一个或两个字符，借方行与贷方行要错开一个或两个字符，以免混淆。•2、会计科目名称必须正确，使用会计科目只能从科目表中选择，不能随意杜撰。•3、会计分录借方，贷方金额必相等。•4、一笔分录只反映一笔经济内容，不能将不同的经济业务合为一笔混合分录。•案例二：•复式借贷记账法的具体运用：•09年，某企业发生如下经济业务（不考虑相关税费）：•1、1月1日，购入原材料10000元，材料已经验收入库，货款尚未支付。•2、1月8日，经批准增加注册资金，收到投资者投入货币资金800，000元存入银行。•3、1月10日，用银行存款10，000元偿还短期借款。•4、1月12日，因违反有关税收法规，以银行存款5000元支付罚款。•5、1月12日，以银行存款120000元购入汽车一辆，已经交付使用。•6、1月13日，按照有关规定，将盈余公积中的100,000元用于转增资本金。•7.1月20日，甲公司从某厂购入原材料28000元，已经验收入库。货款用银行存款支付20000元，尚欠8000元。•试对上述7笔经济业务进行会计分录（账务处理），并指出各自经济业务应填制的相关记账凭证。•答案：•1、借：原材料10000•贷：应付账款10000•2、借：银行存款800，000•贷：实收资本800，000•3、借：短期借款10000•贷：银行存款10000•4、借：营业外支出5000•贷：银行存款5000•5、借：固定资产120,000•贷：银行存款120，0006、借：盈余公积100,000贷：实收资本100,0007、借：原材料28，000贷：银行存款20，000应付账款8000或拆成两笔简单分录：•7、借：原材料20000•贷：银行存款20000•借：原材料8000•贷：应付账款8000：试对如下经济业务进行账务处理。1.企业接受投资存款50000元。2.企业用存款购入设备一台，价值80000元。3.企业从银行借入2年期借款400000元。4.企业以存款偿还前欠A公司货款30000元。5.企业签发商业汇票偿还前欠B公司货款60000元。6.经批准企业以现金退还职工个人投资150000元。7.经批准企业以资本公积转增资本金80000元。8.企业前欠D公司货款70000元，经双方协商转为D公司对本企业的投资。9.企业决定向投资者分配利润90000元。•本节拓展：•试区分几个概念：记账；过账；算账；结账；转账；期末结转。•制单（制证）：编制记账凭证（即教学上编制会计分录过程）•过账（或称：过账）：将记账凭证上的分录过入到相关账簿的账户中去的过程。（俗称：登记账簿的过程）•算账：计算和账户的本期借贷方发生额以及余额。•结账：结束本期的账务处理工作，结算出各账户本期发生额及余额数。•转账：不涉及现金，银行存款收付的业务，称为转账业务。•期末结转：期末将收入费用类账户转入“本年利润”账户中去，以正确计算本期实现的利润，是本期编制利润表的依据。•其中，期末结转的会计分录为：•1.收入类账户的结转••借：主营业务收入•其他业务收入•投资收益•公允价值变动收益•营业外收入•贷：本年利润•费用类账户的结转：•借：本年利润•贷：主营业务成本•其他业务成本•营业税金及附加•销售费用•管理费用•财务费用资产减值损失•营业外支出•所得税费用•第三次作业：•1、借贷记账法下，试述不同性质的账户的增减变动以及余额的方向与“借贷”方向是如何对应的？•2、试述会计科目与会计账户的联系和区别？•3、不同性质的会计要素下的常见的会计核算科目有哪些？并简要说明各科目核算的主要经济业务。第四次作业某企业2008年12初各账户余额如下：库存现金：1800元银行存款：258000元应收账款：40000元其他应收款：200预付账款：10000元固定资产：750000元短期借款：130000元应付账款：70000元实收资本：700000元资本公积：160000元本月份发生下列经济业务：1.为购买原材料预付华胜公司货款15000元；2．以银行存款归还到期的短期借款30000元；3．接受甲公司投入资金200000元，存入银行；4．财务经理出差预借差旅费1000元，以现金付讫；5．以银行存款支付前欠宏伟企业货款50000元；6．收到百仪公司归还的前欠货款9500元；7．购买设备一台，价值60000元，款项以银行存款支付。要求：1.编制会计分录；2.开设T型账户，登记账户期初余额和本期发生额，并结出期末余额；3.编制期初余额、本期发生额和期末余额的试算平衡表，进行试算平衡。第五次作业•试对下例经济业务进行会计分录（账务处理），并指明需填制何种记账凭证。•1、企业从银行提现5000元备发工资。•2、企业收到国家100,000元地投资，款项已经存入银行。•3、企业取得半年期银行借款150000，存入银行账户。•4、企业购入不需要安装的机器设备一台，买价80000元，运杂费500元，全部款项已经用银行存款支付。•5、企业向明星工厂购买甲材料3000元，材料已入库，以银行存款支付。（不考虑增值税）•6、企业以银行存款6030元偿还前欠东方工厂的货款。•7、企业销售A产品售价8000元，货款收到并存入银行。（假设不考虑增值税）第六节：过账•一、过账（或称：登帐；记账；账户记录）：以会计分录为依据，将会计分录的内容进一步归纳汇总，分门别类地登记到各有关账户中去的过程。•思考：如何理解前面所讲的会计核算的程序“确认，计量，记录，和报告”•答案：经济业务发生后，首先，得确定经济业务应计入哪些会计核算科目——其次，会计科目的金额采用什么样的货币计价方法——再次，用复式借贷记账法真实反映经济业务来龙去脉。分两步走：1、编制会计分录（实务中称编制记账凭证）；2、将会计分录记入相关账户（实务中称过账或称登记账簿）。——最后，根据完整无误的账簿编制财务报表。•二、过账的内容•过账的具体做法：•（一)将会计分录的借方账户余额登记到该账户的借方。•（二）将会计分录的贷方账户金额登记到该账户的贷方。•过账的具体案例参见教材P60例3-1；3-2；3-3.•案例二：1、甲企业接受投资者投入资本400,000元，存入银行。•试进行会计分录并过账。•三、试算平衡•当经济业务发生到一定阶段，为了保证过账的准确性，防止手工过账的漏登，重登现象的发生，保证会计报表编制的准确性，会计人员可以选择一定时间，定期或不定期地将各账户的发生额及余额进行汇总，编制试算平衡表，以此来检查账户记录是否正确。•试算平衡式一：•发生额平衡公式•所有账户本期借方发生额合计数=所有账户本期贷方发生额合计数•试算平衡式二：•余额平衡公式•所有账户期期初借方余额合计数=所有账户期初贷方余额合计数•试