第三章营业税法律PPT

本章考点较多，大多数考点需要考生死记硬背，复习难度较大。考生应重点关注:涉及营业税的不定项选择题。在2012年的考试中，本章分值估计在15分以上.第三章营业税法律制度第二节营业税纳税人和扣缴义务人•一、营业税的纳税人（P78）（★）•1.在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。•【解释1】单位，是指企业、行政单位（如铁道部）、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。•【解释2】个人，是指个体工商户和其他个人。•2.单位以承包、承租方式经营的，承包人、承租人发生应税行为，承包人、承租人以发包人、出租人名义对外经营并由发包人、出租人承担相关法律责任的，以发包人、出租人为纳税人；否则以承包人、承租人为纳税人。•二、营业税的扣缴义务人（P78）（★）•境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，•在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；•在境内没有代理人的，以受让方或者购买者为扣缴义务人。第三节营业税征税范围•一、一般规定（P79）（★★★）•在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应缴纳营业税。•1.境内的含义•（1）“提供或者接受”应税劳务的单位或者个人在境内。•（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的“接受”•单位或者个人在境内。•（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内。•（4）所销售或者出租的不动产在境内。•2.应税劳务（2010年单选题）•（1）营业税的应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。•（2）加工、修理修配劳务应缴纳增值税，不属于营业税的征税范围。•（3）单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。•【例题·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，不属于营业税征税范围的是（）。（2010年）•A.建筑安装业B.交通运输业C.邮电通信业D.加工、修理修配业•【答案】D•【解析】提供加工、修理修配劳务属于增值税的征税范围，不属于营业税的征税范围。•二、特殊规定（P79～P81）（★★★）•1.混合销售行为（2010年单选题）•（1）一般规定•①从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，一并征收增值税。•②其他单位和个人的混合销售行为，一并征收营业税。•【解释1】混合销售是指在同一销售行为中，同时涉及到“增值税”（货物销售）和“营业税”（非增值税应税劳务），但纳税人并非同时缴纳增值税和营业税，而是根据纳税人的主营业务，或者一并征收增值税，或者一并征收营业税。•【解释2】•（1）主营业务缴纳增值税的纳税人（从事货物的生产、批发或零售），其混合销售行为一并征收增值税；•（2）主营业务缴纳营业税的纳税人，其混合销售行为一并征收营业税。•【案例1】商场向消费者销售特种空调并负责安装，商场的销售行为既涉及到增值税（销售货物）又涉及到营业税（安装劳务），属于混合销售行为。由于商场的主营业务应缴纳增值税，其混合销售行为一并征收增值税。•【案例2】某歌厅向同一消费者提供卡拉OK服务（涉及营业税）的同时销售啤酒（涉及增值税），由于歌厅的主营业务应缴纳营业税，因此，其混合销售行为一并征收营业税。混合销售货款销售方A购买方B税务处理：按主业原则判断。•特征:•1.混合销售强调的是针对“同一个”消费者，•2.混合销售强调的是销售货物的“同时”发生营业税的应税劳务，•3.销售货物与营业税的应税劳务之间存在从属关系.•4.混合销售一般情况下只合并根据主营业务征收一种税（销售自产货物并同时提供建筑业劳务的除外），•（2）特殊规定•销售“自产货物”并同时提供“建筑业劳务”的，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物的销售额缴纳增值税（而非根据主营业务一并缴纳增值税或营业税）；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额，核定后，还是分别缴纳增值税和营业税。•【案例】甲公司将自产货物销售给乙公司并负责安装。根据合同约定，货物的销售额为2000万元（含增值税），安装费用为300万元。•甲公司的行为属于混合销售，分别核算的，分别缴纳增值税和营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定货物的销售额和应税劳务的营业额，核定后，还是分别缴纳增值税和营业税。•【例题·单】根据营业税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营业税的是（）。（2010•A.贸易公司销售货物的同时负责安装•B.百货商店销售商品的同时负责运输•C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算•D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水•【答案】D•（1）选项AB：属于增值税的混合销售行为，应当一并征收增值税；•（2）选项C：提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额缴纳增值•（3）选项D：属于营业税的混合销售行为，应当一并征收营业税。•2.兼营行为（2011年调整）•（1）营业税的纳税人:•兼营“应税行为”（缴纳营业税）和“货物或者非应税劳务”（缴纳增值税）的:•A:分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为的营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务的销售额不缴纳营业税（缴纳增值税）；•B:未分别核算的，由主管税务机关“核定”其应税行为的营业额（核定后分别缴纳营业税和增值税）。•【解释1】兼营是指纳税人既涉及到“增值税”，又涉及到“营业税”。•例如:某酒店既提供客房服务（营业税），又开设小卖部销售啤酒（增值税）。•A:如果该酒店分别核算了客房服务的营业额和啤酒的销售额，则该酒店按照核算数据分别缴纳营业税和增值税；•B:如果未分别核算的，由主管税务机关核定啤酒的销售额和应税劳务的营业额，核定后，还是分别缴纳增值税和营业税（而非一并征收增值税）。兼营行为销售方A购买方B货款购买方C运费税务处理：视不同情况判断。特征:•1.兼营不一定针对同一个消费者•2.兼营中的销售货物和营业税的应税劳务不•一定同时发生.•3.兼营行为二者之间并无直接的从属关系；•4.兼营，无论是否分别核算，均分别缴纳增值税和营业税。【例1].某建筑公司承揽一项装修工程,公司与发包方合同协议由公司提供装饰材料200万元,装修费300万元，装修完工后，发包方按协议付款，请判断属于何种应税行为?解析属混合销售行，一并征收营业税.销售行为应税劳务【例2】某电子技术服务公司从事技术咨询服务业务，也兼作家用电脑销售业务。当月咨询业务与销售电脑共收入120万元，其中销售家用电脑20台，销售款30万元。该公司对两项收入未能单独核算，请判断断属于何种应税行为?属兼营应税劳务与销售货物，分别缴纳增值税和营业税解析•（2）纳税人兼营不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产:•应当分别核算不同税目的营业额；•未分别核算营业额的，从高适用税率。•（3）纳税人兼营免税、减税项目的:•应当单独核算免税、减税项目的营业额；•未单独核算营业额的，不得免税、减税。•3.视同发生应税行为（P80）•（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权“无偿赠送”其他单位或者个人。•（2）单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的“自建”行为。•4.特殊业务的征税规定（P80～P81）（2011年单选）•（1）水利工程单位向用户收取的水利工程水费，属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入，应按“服务业”税目征收营业税，不征收增值税。•（2）邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征收营业税；集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税。•（3）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。•（4）电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售电话机、移动电话，而不提供有关电信劳务服务的，征收增值税。•（5）纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，应征收增值税；•纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税的征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其他收入的，应照章征收营业税。•（6）随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税；•纳税人单独提供按揭、代办服务业务，不销售汽车的，应征收营业税。•（7）自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入.•例如：进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目、税率征收营业税。•商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。•【例题1·单选】根据营业税法律制度的规定，下列业务中，属于营业税征税范围的是（）。（2011年）•A.汽修厂修理汽车•B.百货商店销售日用品•C.建材商店销售装修材料•D.电信公司销售移动电话并提供相关电信服务•【答案】D•（1）销售货物（选项BC）以及加工、修理（选项A）修配劳务属于增值税的征税范围；•（2）选项D：电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税。•【例题2·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，不征收营业税的是（）。•A.某足球俱乐部的门票收入•B.某娱乐城随卡拉OK服务取得的销售啤酒收入•C.某拍卖行向委托人收取的手续费•D.某企业生产邮票首日封取得的收入•【答案】D•（1）选项B：属于混合销售行为，根据娱乐城的主营业务一并征收营业税；•（2）选项D：集邮商品的生产、调拨，应当征收增值税。•【例题3·单】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的是（）。•A.水利工程单位向用户收取的水利工程水费•B.邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品•C.邮票的生产、调拨•D.纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务•【答案】A•（1）选项A：水利工程单位向用户收取的水利工程水费，属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入，应按“服务业”税目征收营业税；•（2）选项B：邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征收营业税；邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税；•（3）选项C：集邮商品的生产、调拨，征收增值税；•（4）选项D：纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，征收增值税。第四节营业税税目与税率•一、营业税的税目（P82～P88）（★★★）•1.交通运输业（P82）•（1）交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运五大类。•（2）凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属于交通运输业税目的征收范围，包括但不限于：打捞、理货、搬家等劳务以及引水员交通费、过闸费、货物港务费等。•（3）对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按“交通运输业”税目征收营业税。•2.建筑业•（1）建筑业包括:•建筑工程、•安装工程、•修缮工程、•装饰工程和•其他工程作业•（如代办电信工程、水利工程、道路修建、钻井、拆除建筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等）。•（2）钻井勘探、爆破勘探，属于“建筑业”税目的征税范围。•（3）管道煤气集资费（初装费）业务应按“建筑业”税目征收营业税。•【解释】•①在销售不动产过程中，收取的管道煤气集资费（初装费），应作为价外费用并入销售额，按照“销售不动产”税目征收营业税。•②单独收取的管道煤气集资费（初装费）业务应按“建筑业”税目征收营业税。•（4）有线电视台收取的“初装费”，属于“建筑业”税目的征税范围。•（5）自建•【例题1·多选】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应视同发生应税行为征收营业税的有（）。（2010年）•A.个人将不动产无偿赠送单位•B.单位将土地使用权无偿赠送个人•C.单位自建自用房屋的行为•D.单位自建房屋销售的自建行为•【答案】ABD•（1）选项A