营业税法律制度（二）

营业税法律制度（二）陈智[e-mail]上节回顾营业税概述营业税纳税人与扣缴义务人营业税征税范围营业税税目与税率我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物和劳务税。纳税人：单位和个人特殊规定：1.铁路2.承包、承租、挂靠3.非居民和居民4.内设机构扣缴义务人：代理人，发包方、受让方征税范围的一般规定：1.境内的含义：应税劳务，无形资产（土），土地使用权，不动产2.应税劳务（加工修理修配与员工劳务）3.有偿特殊规定：1.混合销售行为2.兼宫3.视同发生4.特殊业务（7）交通运输业建筑业金融保险邮电通信文化体育娱乐业服务业转让无形资产销售不动产陆路水路航空管道装卸搬运打捞程租期租湿租建筑工程安装工程修缮工程装饰工程其他工程管道煤气初装费航空勘探钻井打井勘探爆破勘探有线电视初装费邮政业务电信业务其他邮政电信业务单位和个人从事快递业务电话初装费文化业：表演播映其他文化业经营游览场所业务体育业：有线电视初装费广告播映有线数字付费频道出租文化场所金融业：贷款融资租赁金融商品转让金融经纪其他金融业务保险业：存款或购入金融商品非金融机构和个人金融商品买卖金银买卖人行贷款出纳长款保险追偿款摊回分保费用服务业利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。包括：代理旅店业饮食业旅游业仓储业租赁业广告业其他服务业代理报关(服务业－代理业）金融经纪＊餐饮中介无船承运受托种植或饲养无船承运＊程租＊湿租＊光租干租航空勘探＊钻井（打井）勘探＊爆破勘探＊－建筑业广告代理业：服务业－广告业转让无形资产转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。土地使用权商标权专利技术非专利技术著作权商誉销售不动产有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税。不动产概念转让有限产权或永久使用权视同销售建筑物或构筑物销售其他土地附着物＊转让企业整体产权不征收营业税一般规定征税对象计税依据又称营业税的营业额。营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。价外费用：手续费、补贴、基金……不包括＊同时符合：1）由国务院或财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据3）所收款项全额上交财政征税对象计税依据基本规定商业折扣会计核算办法改变后，预收款的处理违约金收入，应并入营业额价格明显偏低的处理方式：（按顺序）1）近期同类应税行为的平均价格2）其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格3）按公式：营业额＝营业成本或者工程成本＊（1＋成本利润率）/（1－营业税税率）退款处理税控收款机的可抵免税额＝价款/(1+17%)*17%外币结算的汇率处理营业税计税依据的具体规定交通运输业建筑业金融保险业邮电通信业文化体育业娱乐业服务业转让无形资产销售不动产1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务；2）残疾人员个人提供的劳务；3）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；4）学校和其他教育机构提供的教育服务，学生勤工俭学提供的劳务。5）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保俭以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；6）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入、宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；7）境内保险机构为出口货物提供的保险产品，包括出品货物保险和出口信用保险。营业税税收减免其他规定：1）从事技术转让、开发和与之相关的技术咨询与服务业务（外）2）个人转让著作权；3）将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产；4）公有住房和廉租住房按规定价格出租；5）个人无偿赠与不动产（继、遣、赠）根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当计算缴纳营业税的是（）Ａ个人转让著作权Ｂ邮票的生产、调拨Ｃ残疾人员个人提供的劳务Ｄ土地租赁根据营业税法律制度的规定，下列各项中，免征营业税的是（）Ａ将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产Ｂ疾病控制机构和妇幼保健机构按照国家规定的价格取得的卫生服务收入Ｃ外商投资企业从事技术转让、技术开发业务取得的收入Ｄ残疾人员个人提供的劳务发生时间纳税地点纳税期限营业税纳税义务一般规定：营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者索取营业收入款项凭据的当天。书面合同确定的付款日期当天；无书面合同或无约定，应税行为完成当天。纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。特殊规定：1）纳税人转让土地使用权或销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款当天；2）纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款当天；3）纳税人将土地使用权或不动产无偿赠送给其他单位或个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天；4）纳税人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售的，纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间；5）营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。2006年3月，甲房地产公司采用预收款方式将一栋自建写字楼出售给乙公司，合同规定销售价格为3000万元，当月乙公司预付了1600万元，余款在以后两个月内结清。已知销售不动产的营业税税率为5％。甲公司3月应缴纳的营业税税额为（）万元。Ａ150Ｂ80Ｃ70Ｄ0假设税务机关认为3000万元的销售价格明显偏低，近期内甲公司并无相似业务，也无其他同类业务可作为作价参考，设成本造价为3000万元，估定成本利润率为10％，试计算甲公司的自建销售行为共计应纳营业税额。应税劳务转让无形资产销售不动产机构所在地/居住地机构所在地/居住地建筑业应税劳务发生地土地使用权土地所在地超过6个月超过6个月超过6个月机构所在地/居住地机构所在地/居住地机构所在地/居住地纳税人以1个月或1季度为纳税期的，自期满起15日内申报；以5日、10日、15日为一个纳税期的，自期满起5日内预缴，次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1季度；保险公司纳税期限1个月扣缴义务人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，在机构所在地申报纳税。城市维护建设税纳税人：1）实际缴纳“三税”的单位和个人，具体包括各类企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位，以及个体工商户和其他个人。2）对外商投资企业和外国企业暂不征收城市维护建设税。税率：1）由受托方代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城市维护建设税按“受托方”所在地适用税率执行。2）流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，按“经营地”执行。计税依据：1）实际缴纳的“三税”税额。2）滞纳金和罚款，不作为计税依据；查补时同时补城建税，滞纳金和罚款。城市维护建设税计算：应纳税额＝（三税和）＊适用税率减免：1）对出口产品退还三税的，不退城建税2）海关代征进口产品增值税、消费，不征收城建税3）对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退的，除另有规定外，附征城建税不予退（返）还。教育费附加征税范围：教育费附加的征收范围为税法规定征收三税的单位和个人，对外疝投资企业和外国企业暂不征收。计算：应纳税额＝（三税和）＊征收比率减免：1）对进口产品不征教育费附加2）由于减免增值税、消费税和营业税而发生退税的，可同时退还已征收的教育费附加，但对出口退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。纳税人营业额未到起征点的，免征营业税；达到起征点的，全额征税。起征点仅适用于个人按期纳税：月营业额1000－5000元按次纳税：每次（日）100元