营改增专题讲座_20141103

2014年10月23日营改增专题讲座本人介绍周斌|税务业务合伙人|致同会计师事务所厦门天健信实税务师事务所中国|福建省厦门市|珍珠湾软件园创新大厦A区15楼361005电话[phone]手机[phone]传真[phone]邮箱[e-mail]中国注册会计师、中国注册税务师有20余年从业经验，先后在国有、外资、民营企业担任过财务管理、经营管理、行政管理等相关职务。现为致同会计师事务所税务业务总监、厦门天健信实税务师事务所合伙人。专注于税收政策法规研究，主要研究领域包括企业并购重组税收风险控制及筹划、关联交易转让定价、涉税风险内控、房地产行业税收筹划等税务业务。负责提供以咨询为主的专业税务服务。业务类型包括并购重组税务尽职调查及相关筹划咨询、IPO企业组织架构及业务模式的税收风险评估及筹划、关联交易转移定价同期资料服务、纳税合规性检查、非居民企业涉税业务咨询等。©2013GrantThornton致同会计师事务所序号内容第一部分营改增背景介绍第二部分营改增主要政策第三部分营改增对企业运营模式的影响第一部分营改增背景介绍1、增值税基本原理2、增值税改革进程3、营改增主要文件1、增值税基本原理1、增值税课税对象商品价值=C+V+M生产资料价值劳动力价值剩余价值（利润）增值税课税对象1、增值税基本原理按收付实现制确认应纳税额基本计税方法——间接法：销项-进项增值税实际承担者为最终消费者征管办法：以票控税价税分离采购付款价格进项税额销售收款价格销项税额代收代付企业在增值税征收中角色1、增值税基本原理2、增值税制优于营业税制商品价值=C+V+M+T营业税征税对象及不足重复征税税上加税营业税课税对象营业税钢铁制造业工艺流程1、增值税基本原理工艺流程价格工商营业税（5%）增值税（17%）采矿厂95.005.0016.15选矿厂114.006.003.23炼铁厂136.807.203.88炼钢厂164.168.644.65轧钢厂196.9910.375.58税负合计37.2133.49税负率18.89%17.00%增值税VS营业税营业税：道道征税全额征税增值税：道道征税环环抵扣1、增值税基本原理1954年，法国超过170个国家地区消除营业税重复征税增值税制有利于促进社会专业化分工3、增值税制在全球的推广1、增值税基本原理4、现增值税制存在的主要不足1、最初原材料没有可抵扣的进项税抵扣不充分，增值税实际税负高于名义税率2、营业税、增值税并行，抵扣范围不包括相当一部分劳务3、不是完全的消费型增值税，不动产、土地使用权不能抵扣进项税4、大量适用简易计税方法及多税率并行，增值税抵扣链条不完整、不充分2012年1月1日起2-1、增值税改革进程2009年1月1日增值税转型新增值税暂行条例实施2007年7月1日中部六省26个老工业基地扩大增值税抵扣范围2004年7月1日增值税转型试点东北地区扩大增值税抵扣范围1994年1月1日增值税暂行条例实施增值税改革的深入上海等地区开始营改增试点2-2、“营改增”实施进程营改增目的与基本原则目的•完善适合市场经济发展的税制•促进经济结构调整•鼓励服务业的发展基本原则•创新：将服务业分为生产性服务与生活性服务•增加11%与6%两档税率•生产性服务业适用一般计税方法•金融业与生活性服务业适用简易计税方法2-2、“营改增”实施进程第一阶段2012年1月1日第二阶段（2012年）9月1日10月1日11月1日12月1日第三阶段2013年8月1日上海市北京市全国范围试点江苏省安徽省福建省广东省天津市浙江省湖北省试点行业扩围交通运输业与部分现代服务业营改增地区试点进程第一步：试点地区扩围2-2、“营改增”实施进程第四阶段2014年1月1日第五阶段2014年6月1日铁路运输与邮政业电信业2015年全面实施增值税营改增试点行业扩围试点进程•金融保险业•建筑业•不动产销售第二步：试点行业扩围2-2、“营改增”实施进程2015——营改增攻坚战国家层面难题•税收收入减少•新一轮投资狂潮•推高房价•土地成本的抵扣具体行业难题——建安业•税负上升：人工成本比例、地材进项、•管理成本：行业规范性、财务人员专业水平3、营改增主要文件类别序号文件名称文号综合征管1财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知财税[2013]106号2财政部国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知财税[2011]110号汇总纳税3财政部国家税务总局关于重新印发《总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》的通知》财税〔2013〕74号纳税申报4国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税后纳税申报有关事项的公告2014年7号公告资格认定5国家税务总局关于营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告2013年75号公告免抵退税6国家税务总局关于发布《适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法》的公告2014年11号公告7国家税务总局关于重新发布《营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）》的公告2014年49号公告会计处理8财政部关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知财会[2012]13号©2013GrantThornton致同会计师事务所序号内容第一部分营改增背景介绍第二部分营改增主要政策第三部分营改增对企业运营模式的影响第二部分营改增主要政策1、营改增范围2、纳税人3、税目税率4、计税依据、方法5、增值税会计处理6、营改增待解难题征税对象：服务1交通运输业2邮电通信业3部分现代服务业①研发和技术服务②信息技术服务③文化创意服务④物流辅助服务⑤有形动产租赁服务⑥鉴证咨询服务⑦广播影视服务征税对象：有形动产1销售货物2进口货物3提供加工劳务4提供修理修配劳务一、营改增范围营业税税目具体范围一、交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业三、金融保险业金融业、保险业四、邮电通信业邮政业、电信业五、文化体育业文化业——广播影视服务、体育业六、娱乐业歌厅、舞厅、卡拉ＯＫ歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺七、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业八、转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉九、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物一、营改增范围应税劳务项目具体范围非应税项目举例陆路运输指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输、地铁轻轨运输及自有出租车管理费为故障汽车提供的拖车服务、干租、高速公路收费业务、运钞车运钞业务水路运输指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。包括远洋运输程租和期租服务航空运输指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。包括航天运输服务及湿租业务管道运输指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。归入物流辅助业装卸搬运服务、打捞服务、通用航空业务、航空地面服务业务1、交通运输业应税劳务项目具体范围1.邮政普遍服务函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动2.邮政特殊服务义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动3.其他邮政服务邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动2、邮电通讯业-邮政业应税劳务项目具体范围1.基础电信服务利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动2.增值电信服务利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。2、邮电通讯业-通讯业应税劳务项目具体范围1.研发服务就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动2.技术转让服务转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动3.技术咨询服务对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、技术测试、技术培训、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动4.合同能源管理服务节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动5.工程勘察勘探服务在采矿、工程施工前后，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动3、部分现代服务-研发和技术服务应税劳务项目具体范围1.软件服务提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为2.电路设计及测试服务提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为3.信息系统服务提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。包括网站对非自有的网络游戏提供的网络运营服务4.业务流程管理服务依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、审计管理、税务管理、金融支付服务、内部数据分析、内部数据挖掘、内部数据管理、内部数据使用、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动3、部分现代服务-信息技术服务应税劳务项目具体范围1.设计服务把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、网游设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意策划、文印晒图等2.商标著作权转让服务转让商标、商誉和著作权的业务活动3.知识产权服务处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务4.广告服务利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等5.会议展览服务为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办或者组织安排的各类展览和会议的业务活动3、部分现代服务-文化创意服务应税劳务项目具体范围1.航空服务航空地面服务和通用航空服务2.港口码头服务港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务、停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动。包括港口设施保安费3.货运客运场站服务货运客运场站提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务、货物打包整理、铁路线路使用服务、加挂铁路客车服务、铁路行包专列发送服务、铁路到达和中转服务、铁路车辆编解服务、车辆挂运服务、铁路接触网服务、铁路机车牵引服务、车辆停放服务等业务活动4.打捞救助服务提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动5.货物运输代理服务接受货物收货人、发货人、船舶所有人、船舶承租人或船舶经营人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输服务的情况下，为委托人办理货物运输、船舶进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手续的业务活动6.代理报关服务接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动7.仓储服务利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动8.装卸搬运服务使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动9.收派服务接受寄件人委托，在承诺的时限内完成函件和包裹的收件、分拣、派送服务的业务活动3、部分现代服务-物流辅助服务应税劳务项目具体范围