第九章 产品成本计算与分析

第九章产品成本计算与分析第一节产品成本计算与分析概述生产类型不同、管理要求不同，对产品成本计算的影响也不同，这一不同主要体现在产品成本核算对象的确定上。一、生产特点对产品成本计算的影响根据生产工艺过程的特点，工业企业的生产分为：单步骤生产、多步骤生产；根据生产组织的特点：大量生产、成批生产、单件生产，两种分类可以结合进行。确定产品成本计算方法的主要因素有：成本核算对象、成本计算期、生产费用在完工产品与在产品之间分配。其中：成本核算对象的确定是前提，也是区别各种成本计算方法的主要标志。第九章产品成本计算与分析第一节产品成本计算与分析概述二、产品成本计算的主要方法适应各种类型生产的特点和管理要求，产品成本计算方法主要包括以下三种：品种法、分批法和分步法。（注意：选择题）各种产品成本计算方法的适用范围如下表所示：第九章产品成本计算与分析第一节产品成本计算与分析概述第九章产品成本计算与分析第二节产品成本计算的品种法一、品种法的特点品种法，是指以产品品种作为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。这种方法一般适用于：单步骤、大量生产的企业，如发电、供水、采掘等企业。（一）成本核算对象是产品品种。如果企业只生产一种产品，全部生产成本都是直接成本，可直接记入该产品成本明细账的有关成本项目中，不存在在各种成本核算对象之间分配成本的问题。如果生产多种产品，间接生产成本则要采用适当的方法，在各成本核算对象之间进行分配；第九章产品成本计算与分析第二节产品成本计算的品种法（二）品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本；（即：成本计算期与会计报告期一致，但与产品生产周期不一致）（三）如果企业月末有在产品，要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。第九章产品成本计算与分析第二节产品成本计算的品种法二、品种法成本核算的一般程序（一）按产品品种设立成本明细账；（二）登记相关成本费用明细账；（三）分配辅助生产成本；（四）分配制造费用；（五）分配完工产品和在产品成本；（六）结转产成品成本。第九章产品成本计算与分析第二节产品成本计算的品种法【例题1·判断题】根据企业生产经营特点和管理要求，单步骤、大量生产的产品，一般采用品种法计算产品成本。（）（2009年考题）【答案】正确【解析】品种法，一般适用于单步骤、大量生产的企业，如发电、供水、采掘等企业。第九章产品成本计算与分析第二节产品成本计算的品种法【例题2·计算分析题】某工业企业仅生产甲产品，采用品种法计算产品成本。3月初在产品直接材料成本30万元，直接人工成本8万元，制造费用2万元。3月份发生直接材料成本75万元，直接人工成本20万元，制造费用6万元。3月末甲产品完工50件，在产品100件。月末计算完工产品成本时，直接材料成本按完工产品与在产品数量比例分配，直接人工成本和制造费用采用定额工时比例分配。单位产成品工时定额20小时，单位在产品工时定额10小时。第九章产品成本计算与分析第二节产品成本计算的品种法要求：（1）计算甲完工产品应负担的直接材料成本。（2）计算甲完工产品应负担的直接人工成本。（3）计算甲完工产品应负担的制造费用。（4）计算甲完工产品总成本，并编制完工产品入库的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（2009年考题）第九章产品成本计算与分析第二节产品成本计算的品种法【答案】（1）直接材料成本分配率＝（月初在产品实际材料成本+本月投入的实际材料成本）/（完工产品数量+月末在产品数量）＝（30+75）/（50+100）＝0.7(万元/件)甲完工产品应负担的直接材料成本＝50×0.7＝35（万元）。（2）直接人工分配率＝（8+20）/（50×20+100×10）＝0.014（万元/小时）甲完工产品应负担的直接人工成本＝20×50×0.014=14（万元）。第九章产品成本计算与分析第二节产品成本计算的品种法（3）制造费用分配率＝（2+6）/（50×20+100×10）＝0.004（万元/小时）甲完工产品应负担的制造费用＝20×50×0.004=4（万元）。（4）甲完工产品总成本＝35+14+4＝53（万元）。借：库存商品—甲产品53贷：生产成本—基本生产成本53第九章产品成本计算与分析第三节产品成本计算的分批法一、分批法特点分批法，是指以产品的批别作为产品成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。这种方法主要适用于：单件、小批生产的企业，如造船、重型机器制造、精密仪器制造等，也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产，在建工程及设备修理作业等。（特别注意：选择题）第九章产品成本计算与分析第三节产品成本计算的分批法分批法计算成本的主要特点：（一）成本核算对象是产品的批别。由于产品的批别大多是根据销货订单确定的，因此，这种方法又称订单法。（二）产品成本计算是不定期的。成本计算期与产品生产周期基本一致，但与财务报告期不一致；（三）由于成本计算期与产品的生产周期基本一致，因此在计算月末在产品成本时，一般不存在完工产品与在产品之间分配成本的问题。第九章产品成本计算与分析第三节产品成本计算的分批法二、分批法成本核算的一般程序（一）按产品批别设立产品的成本明细账（二）分批法条件下，月末完工产品与在产品之间的费用分配，分别三种情况：1.单件生产在产品完工之前，所有生产费用都是在产品成本；当产品完工后，所有生产费用都是完工产品成本。不存在完工产品与在产品之间分配成本的问题。第九章产品成本计算与分析第三节产品成本计算的分批法2.小批生产批内产品一般都能同时完工，在月末计算产品成本时，或是全部已经完工，或是全部没有完工，一般也不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。3.批内产品跨月陆续完工需要将生产费用在完工产品和在产品之间分配费用。见教材254页例题2。第九章产品成本计算与分析第三节产品成本计算的分批法三、简化的分批法产品完工前，账内只按月登记直接计入的费用，只有在有完工产品的月份，才分配间接计入的费用，计算、登记各该批完工产品成本。【例题3·单选题】下列各种产品成本计算方法，适用于单件、小批生产的是()。（2007年考题）A.品种法B.分批法C.逐步结转分步法D.平行结转分步法【答案】B【解析】分批法主要适用于单件、小批生产的企业。第九章产品成本计算与分析第四节产品成本计算的分步法一、分步法特点分步法，是指按照生产过程中各个加工步骤（分品种）为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法。适用于：大量大批的多步骤生产，如冶金、纺织、大量大批的机械制造企业等。第九章产品成本计算与分析第四节产品成本计算的分步法分步法计算成本的主要特点：（一）成本核算对象是各种产品的生产步骤；（二）月末为计算完工产品成本，还需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配；（三）除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本。其成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致。第九章产品成本计算与分析第四节产品成本计算的分步法二、分步法成本计算程序在实际工作中，根据成本管理对各生产步骤成本资料的不同要求（如是否要求计算半成品成本）和简化核算的要求，各生产步骤成本的计算和结转，一般采用逐步结转和平行结转两种方法，分别称为逐步结转分步法和平行结转分步法。第九章产品成本计算与分析第四节产品成本计算的分步法（一）逐步结转分步法逐步结转分步法是指按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤完成才能计算产品成本的一种方法。按照产品加工顺序先计算第一个加工步骤的半成品成本，然后结转给第二个加工步骤，这时，第二步骤把第一步骤转来的半成品成本加上本步骤新发生的材料成本和加工成本，即可求得第二个加工步骤的半成品成本，如此顺序逐步转移累计，直到最后一个加工步骤完成才能计算出产成品成本。逐步结转分步法就是为了分步计算半成品成本而采用的一种分步法，也称“计算半成品成本分步法”。逐步结转分步法如下图所示。第九章产品成本计算与分析第四节产品成本计算的分步法第九章产品成本计算与分析第四节产品成本计算的分步法逐步结转分步法按照成本在下一步成本计算单中的反映方式，还可以分为综合结转和分项结转两种方法。注意优缺点：教材258页其优点：一是能提供各个生产步骤的半成品成本资料；二是为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料；三是能够全面的反映各生产步骤的生产耗费水平，更好的满足各生产步骤成本管理的要求。其缺点：成本结转工作量较大，各生产步骤的半成品产品如果采用逐步综合结转方法，还要进行成本还原，增加了核算的工作量。第九章产品成本计算与分析第四节产品成本计算的分步法（二）平行结转分步法平行结转分步法是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他成本，以及这些成本中应计入产成品的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。这种平行结转各步骤成本的方法，称为平行结转分步法，也称“不计算半成品成本分步法”。平行结转分步法核算如下图所示：第九章产品成本计算与分析第四节产品成本计算的分步法第九章产品成本计算与分析第四节产品成本计算的分步法这种方法的优点是：各步骤可以同时计算产品成本，平行汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本；能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，因而能够简化和加速成本计算工作。缺点是：不能提供各个步骤的半成品资料；在产品的费用在产品最后完成以前，不随实物转出而转出，及不按其所在的地点登记，而按其发生的地点登记，因而不能为各个生产步骤在产品的实物和资金管理提供资料；各生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用，因而不能全面地反映各该步骤产品的生产耗费水平（第一步骤除外），不能更好的满足这些步骤成本管理的要求。第九章产品成本计算与分析第四节产品成本计算的分步法【例题4】在大量大批单步骤生产情况下，产品成本的计算方法一般是（）。A.品种法B.分步法C.逐步结转分步法D.平行结转分步法【答案】A【解析】大量大批且为单步骤生产情况下，产品成本的计算方法一般是品种法。【例题5】在下列方法中，不计算半成品成本的成本核算是（）。A.平行结转法B.综合结转法C.分项结转法D.逐步结转法【答案】A第九章产品成本计算与分析第四节产品成本计算的分步法【例题6】采用平行结转分步法时，完工产品与在产品之间的费用分配是（）。A.各生产步骤完工半成品与月末加工中在产品之间费用的分配B.各步骤产成品与各步骤在产品之间的费用分配C.产成品与月末各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品D.产成品与月末加工中在产品之间的费用分配【答案】C第九章产品成本计算与分析第五节产品成本计算方法的综合题运用注意掌握：教材上的三句话：一个企业的不同车间，可以同时应用几种不同的成本计算方法；一个车间的不同产品，由于其生产特点和管理要求不同，因而，可以同时应用几种不同的成本计算方法。即使是同一种产品，其各个生产步骤、各种半成品、各个成本项目之间，由于生产特点和管理要求不同，也有可能把几种成本计算方法结合起来应用。第九章产品成本计算与分析第六节产品成本分析一、产品生产成本表的编制产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本的报表。该表一般分为两种，一种按成本项目反映，另一种按产品种类反映。（一）按成本项目反映的产品生产成本表的编制它是按成本项目汇总反映企业在报告期内发生的全部生产成本以及产品生产成本合计额的报表。第九章产品成本计算与分析第六节产品成本分析（二）按产品种类反映的产品生产成本表的编制它是按产品种类汇总反映企业在报告期内生产的全部产品的单位成本和总成本的报表。对于可比产品，如果企业规定有本年成本比上