第十章行政事业单位会计

第一节概述一、行政事业单位会计的概念行政事业单位会计分为行政单位会计与事业单位会计两大体系，是各级行政机关、事业单位和其他类似组织核算、反映和监督单位预算执行及各项业务活动的专业会计，是预算会计的组成部分。二、行政事业单位会计组织系统根据机构建制和经费领报关系，行政事业单位会计系统分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。三、行政事业单位会计的特点（一）会计目标侧重于满足预算管理的需要，兼顾其他信息需要和内部管理需要。（二）会计核算基础以收付实现制为主。行政单位会计核算以收付实现制为基础；事业单位会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可以采用权责发生制。（三）会计要素分为五大类。行政事业单位会计要素分为五大类：即资产、负债、净资产、收入和支出。其会计等式为资产=负债＋净资产资产＋支出=负债＋净资产＋收入。（四）某些具体业务的会计核算不同于企业会计，如固定资产不计提折旧，购入固定资产记“双分录”等。（五）会计报表较为简单，主要包括资产负债表和收入支出表。第二节资产和负债一、资产事业单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。分流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等。（一）货币资金包括现金和银行存款等。按照实际收入和支出数记账。对于货币资金的管理和核算，与企业会计基本一致。（二）应收及预付款项事业单位因从事经营活动所产生的应收及预付款项，应按照实际发生数额记账，一般不计提坏账准备。对于应收及预付款项的管理和核算，与企业会计基本一致。（三）存货事业单位在业务或其他活动过程中为耗用或销售而储存的各种资产。按取得时的实际成本（包括买价及增值税等各种税费）记账，发出存货可选择先进先出法、加权平均法确定其实际成本。注意事项：1、随买随用的零星办公用品，可以在购入时直接列作当期支出，不作为存货核算。2、各种存货，应定期进行清查盘点。对于材料，每年应至少盘点一次，发生的盘盈、盘亏等情况，应当查明原因，属于正常的溢出或损耗，作增加或减少材料处理，其中属于经营用材料计入“经营支出”，属于事业用材料计入“事业支出”。（四）对外投资按实际支付的款或者所转让非现金资产的评估确认价值（以实物或无形资产的方式对外投资）作为入账价值。投资期内实际取得的投资收益，计入当期收入（其他收入）。（五）固定资产1、定义：使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。事业单位固定资产不计提折旧。2、事业单位取得的固定资产，按照实际取得成本入账。接受捐赠和盘盈的固定资产，按照重置完全价值入账。3、除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等。4、因报废、毁损及盘亏等原因减少的固定资产，按所减少固定资产的原价，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。清理报废、毁损固定资产的残值的变价收入和清理费用列入专用基金中的修购基金。（六）无形资产取得无形资产时，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目；不实行内部成本核算的事业单位，在取得无形资产时，将其成本予以一次性摊销，减少无形资产的账面余额并计入当期支出：借记“事业支出”，贷记“无形资产”；实行内部成本核算的事业单位，在无形资产的受益期内分期平均摊销，按照摊销额减少无形资产的账面余额并计入当期支出。借记“经营支出”贷记“无形资产”。转让已入账无形资产取得的收入，借记“银行存款”，贷记“事业收入”，同时借记“事业支出，”贷记“无形资产”。二负债各项负债以实际发生额记账。（一）借入款项核算特点：一般不预计利息支出。实际支付利息时，为开展专业活动及其辅助活动而借入的款项所发生的利息，计入事业支出，为开展经营活动而借入的款项所发生的利息，计入经营支出。取得借款时借：银行存款贷：借入款项实际支付利息时借：经营支出/事业支出贷：银行存款（二）应缴款项应缴款项包括应缴预算款（预算内）、应缴财政专户款（预算外）、应缴税金。1、应缴预算款是指事业单位按规定取得的应缴入财政预算的各种款项。应缴预算款项主要包括事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入等。收到款项时借：银行存款贷：应缴预算款2、应缴财政专户款：核算方法同上。3、应交税金：经营业务应缴的流转税计入销售税金，应缴的所得税计入结余分配。按规定上缴时借：应缴预算款贷：银行存款三、应付及预收款项与企业会计核算基本一致。第三节净资产资产减去负债的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。一、事业基金事业单位拥有的非限定用途的净资产，包括：一般基金投资基金①从当年未分配结余中转入；②从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入。①用固定资产对外投资时从固定基金中转入；②用货币资金等对外投资时从一般基金中转入。二、固定基金事业单位固定资产所占用的基金。按照实际发生额计算。一般情况下，资产负债表中固定资产和固定基金两个项目的数字应该相等。三、专用基金事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。包括修购基金、职工福利基金、医疗基金、住房基金。修购基金：提取时，借记“事业支出”或“经营支出”科目，贷记“修购基金”科目；支付时，借记“修购基金”，贷记“银行存款”等科目。职工福利基金账务处理方法同修购基金。四、结余事业单位一定期间各项收入与支出相抵后的余额。包括事业结余和经营结余。（一）事业结余事业单位一定期间除经营收支外各项收支相抵后的余额。事业结余=（财政补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入）—（拨出经费+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助）（二）经营结余事业单位一定期间内各项经营收入与支出相抵后的余额。经营结余=经营收入-（经营支出+经营业务负担的销售税金）年度终了，经营结余与事业结余转入结余分配科目后无余额。（三）结余分配①有所得税交纳业务的事业单位计算应交所得税；②事业单位按规定提取专用基金（职工福利基金）。年终，将未分配结余，全数转入“事业基金—一般基金”第四节收入和支出一、收入事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。包括：财政补助收入上级补助收入拨入专款、事业收入附属单位缴款其他收入经营收入取得财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、附属单位缴款、其他收入时，借记“银行存款”科目，贷记各该科目；年终结账时如有结余，借记各该科目，贷记“事业结余”。取得（或确认）经营收入时，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“经营收入”；年终结账时，按其余额，借记“经营收入”，贷记“经营结余”。核算方法类似企业。二、支出事业单位为开展业务活动或其他活动所发生的各项资金耗费及损失。包括拨出经费、拨出专款、专款支出、事业支出、对附属单位补助、上缴上级支出、结转自筹基建、经营支出、成本费用、销售税金等。实际发生拨出经费、事业支出、对附属单位补助、上缴上级支出等各项支出时，借记各该科目，贷记“银行存款”等科目。年终结账时，将各该科目的累计余额全数转入“事业结余”科目。实际发生经营支出、销售税金等支出时，借记各该科目，贷记“银行存款”等科目；年终结账时，将各该科目的累计余额全数转入“经营结余”科目。第五节会计报表一、会计报表的概念和组成事业单位的会计报表包括：资产负债表、收入支出表、附表、会计报表附注和收支情况说明书。二、资产负债表事业单位资产负债表月报按照“资产＋支出＝负债＋净资产＋收入”的平衡公式设置：左方为资产部类，包括资产和支出两大类；右边为负债部类，包括负债、净资产和收入三大类；资产部类总计＝负债部类总计。年报按照“资产＝负债＋净资产”的平衡公式设置。三、收入支出表收入支出表由收入、支出和结余三部分组成。会计报表的编制要求数字真实计算准确内容完整报送及时