《金融企业会计》第03章 银行会计(商业银行业务)更新中 (2)

专项准备按照贷款五级分类结果按季度及时、足额计提，具体比例由银行根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。特种准备是指银行对特定国家发放贷款计提的准备，具体比例由银行根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。1第三节商业银行业务商业银行贷款专项准备提取比例贷款分类正常贷款关注贷款次级贷款可疑贷款损失贷款提取比例2%25%50%100%注：次级和可疑类贷款提取比例可以上下浮动20%。资产负债表日，贷款发生减值的，按应减记的金额计入当期损益〖资产减值损失〗。对于确实无法收回的各项贷款，按管理权限报经批准后转销各项贷款。已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复，应在原已计提的贷款损失准备金额内恢复。2第三节商业银行业务（三）会计科目的设置：〖1303贷款〗科目本科目核算企业（银行）按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。企业（银行）按规定发放的具有贷款性质的银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款以及垫款等，在本科目核算；也可以单独设置〖银团贷款〗、〖贸易融资〗、〖协议透支〗、〖信用卡透支〗、〖转贷款〗、〖垫款〗等科目。企业（保险）的保户质押贷款，可将本科目改为〖1303保户质押贷款〗科目。3第三节商业银行业务企业（典当）的质押贷款、抵押贷款，可将本科目改为〖1303质押贷款〗〖1305抵押贷款〗科目。企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，可将本科目改为〖1303委托贷款〗科目。本科目可按贷款类别、客户，分别按〖本金〗、〖利息调整〗、〖已减值〗等进行明细核算。企业发放的贷款，应按贷款的合同本金，借记〖本科目—本金〗，按实际支付的金额，贷记〖吸收存款〗、〖存放中央银行款项〗等科目，有差额的，借记或贷记〖本科目—利息调整〗。收回贷款时，应按客户归还的金额，借记〖吸收存款〗、〖存放中央银行款项〗等科目，按收回的应收利息金额，贷记〖应收利息〗科目，按归还的贷款本金，贷记〖本科目——本金〗，按其差额，贷记〖利息收入〗科目。存在〖利息调整〗余额的，还应同时结转。4第三节商业银行业务〖逾期贷款〗科目〖贷款〗的分户账，指银行发放的因借款人原因不能按期归还（不超过90天）的贷款。也可以单独设置〖逾期贷款〗总账科目核算，该科目是资产类账户。逾期贷款发生时，记入借方；逾期贷款收回及从贷款损失准备账户中核销时，记入贷方；余额在借方，表示尚未收回逾期贷款的数额。该账户应按贷款单位进行明细分类核算。5第三节商业银行业务〖1304贷款损失准备〗科目本科目核算企业（银行）贷款的减值准备。包括：贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款等。保险企业的保户质押贷款、典当企业的质押、抵押贷款计提的减值准备，也在本科目核算。本科目可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的贷款损失准备。6第三节商业银行业务〖1301贴现资产〗科目本科目核算银行办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。银行买入的即期外币票据，也通过本科目核算。本科目按贴现类别和贴现申请人进行明细核算。银行办理贴现时，按贴现票面金额，借记〖贴现资产—面值〗，按实际支付的金额，贷记〖存放中央银行款项〗、〖吸收存款〗等科目，按其差额，贷记〖贴现资产—利息调整〗。资产负债表日，按计算确定的贴现利息收入，借记〖贴现资产—利息调整〗，贷记〖利息收入〗。7第三节商业银行业务贴现票据到期，应按实际收到的金额，借记〖存放中央银行款项〗、〖吸收存款〗等科目，按贴现的票面金额，贷记〖贴现资产——面值〗，按其差额，贷记〖利息收入〗科目。存在利息调整金额的，也应同时结转。本科目期末借方余额，反映企业办理的贴现、转贴现等业务融出的资金。〖1132应收利息〗科目，略。〖6011利息收入〗科目，略。8第三节商业银行业务（四）贷款的核算：贷款利息的计算可以采用定期结息（按月或季结息）和利随本清两种方式。实际工作中，大多采用定期结息的方式。定期结息因不涉及贷款本金偿还，只需计算各借款人的利息。定期结息的计息方法与活期存款计息方法相同。利随本清也称逐笔结息，是银行按照规定的贷款期限，在借款人归还贷款本金的同时计收利息的一种方法。适用于小额质押贷款、农户小额贷款等利息的计算。贷款期限从放款之日起算至还款日前一天止，采用对年对月对日的方法，对年按360天，对月按30天，零头天数按实际天数计算。9第三节商业银行业务利息＝累计贷款计息日积数×日利率利息＝本金×期限×利率1、单位贷款的核算：单位贷款的核算，包括贷款的发放、归还、利息的计算、展期、逾期等核算。（1）贷款发放的核算：借款人申请借款时，应向银行提交《借款申请书》和“借款凭证”一式五联：第一联回单联，第二联借方凭证，第三联贷方凭证，第四联借据联代分户卡片，第五联退业务部门留存。银行根据借款凭证第二、三联，作账务处理：10第三节商业银行业务借：贷款——短期/中长期贷款—×单位（本金）贷：吸收存款——活期存款——×单位户贷款—中长期贷款—×单位（利息调整）差额〖例3-17〗工商银行某支行向某单位发放6个月的短期贷款30万元，登记借据并以借款凭证第二联代转账借方传票，第三联代转账贷方传票，作会计分录：〖练习1〗2011年5月7日开户单位世纪联华商场（账号：2010004）向本行申请流动资金贷款200,000元，期限6个月，利率4.35‰，经审核同意，予以办理。会计分录为：11第三节商业银行业务借：贷款—短期贷款—×单位300000贷：吸收存款—活期存款—×单位300000借：贷款—短期贷款—世纪华联商场200000贷：吸收存款—活期存款—世纪华联200000（2）贷款收回的核算：贷款到期，由借款单位主动还款或银行主动扣收。借款单位到期归还贷款时，应填具转账支票及一式四联“还款凭证”送交开户银行，办理还款手续。银行以转账支票代替转账借方传票，以第一联还款凭证作其附件；以第二联还款凭证代替转账贷方传票；第三联还款凭证转交信贷部门核销原放款记录；第四联还款凭证加盖转讫章后作为回单还给借款人作为归还贷款的依据。贷款利息，银行一般采用余额表按季（或按月）计算利息，在贷款到期时，只办理贷款本金收回。12第三节商业银行业务借：吸收存款—活期存款—×单位贷：贷款—短期/中长期贷款—×单位（本金）〖接例3-17〗6个月后，支行收回某单位短期贷款30万元，注销借据，并以还款凭证、特种转账传票第一、二联代转账借方传票、贷方传票，作会计分录：〖接练习1〗6个月后，世纪联华商场归还贷款。假设银行采用“利随本清”计收利息，利率4.35‰。利息＝200,000×4.35‰×6＝5,220（元）会计分录为：第三节商业银行业务借：吸收存款—活期存款—×单位300000贷：贷款—短期贷款—×单位300000借：吸收存款—活期存款—世纪华联205,220贷：贷款—短期贷款—世纪华联200,000利息收入——短期贷款利息收入5,22013〖练习2〗工商银行河滨支行2011年8月1日发放一笔贷款给华联公司，金额为100,000元，期限为半年，利率为5‰，利息采用“定期结息”，计息日分次偿还利息，到期一次还本。要求对下列业务作处理：1、2011年8月1日，工商银行发放贷款；2、2011年9月21日，计算贷款利息，并从华联公司收回利息，假设华联公司活期存款账户资金充足；3、2011年12月21，计算该期贷款利息，收取利息时，华联公司活期存款账户资金不足；4、2012年2月1日，贷款到期，收回本金及未收利息，假设华联公司活期存款账户资金充足，不考虑罚息。第三节商业银行业务14〖参考答案〗1、2011年8月1日，工商银行发放贷款时：2、2011年9月21日，计算贷款利息：利息=100,000×51×5‰÷30=850（元）从华联公司收回利息时：3、2011年12月21，计算该期贷款利息：利息=100,000×91×5‰÷30=1,516.67（元）第三节商业银行业务15借：贷款—短期贷款—华联公司100000贷：吸收存款—活期存款—华联公司100000借：吸收存款—活期存款—华联公司850贷：利息收入—短期贷款利息收入850〖参考答案〗收取利息时，华联公司活期存款账户资金不足：4、2012年2月1日，贷款到期，收回本金及未收利息，假设华联公司活期存款账户资金充足。本期利息=100,000×42×5‰÷30=700（元）第三节商业银行业务16借：应收利息——华联公司贷款利息1516.67贷：利息收入—短期贷款利息收入1516.67借：吸收存款—活期存款—华联公司102216.67贷：贷款——短期贷款—华联公司1000000.00利息收入—短期贷款利息收入700.00应收利息——华联公司贷款利息1516.67（3）贷款展期的核算：贷款展期是指经银行信贷部门批准延长贷款期限的一种方法。根据《贷款通则》的规定，“不能按期归还贷款的，借款人应当在贷款到期日之前，向贷款人申请贷款展期。是否展期由贷款人决定”。短期贷款必须在到期日的10天前，中长期贷款在到期日的一个月前，向银行提出贷款展期申请。“借款展期申请书”一式三联，交给信贷部门审批后，第一联由信贷部门备查，第二、三联送交银行会计部门。经信贷部门审查同意后，在展期申请书上签注意见送会计部门。17第三节商业银行业务会计部门收到后，不需要进行账务处理，只在贷款凭证上批注展期日期。其中：第二联“展期申请书”附于借款凭证后面，专夹保管。第三联加盖业务公章后交给借款单位，作为同意贷款展期的通知。18第三节商业银行业务短期贷款展期期限，累计不得超过原贷款的期限；中期贷款展期期限，累计不得超过原贷款期限的一半；长期贷款的展期期限，累计不得超过3年；每笔贷款展期只限一次。（4）逾期贷款的核算：逾期贷款指借款合同到期（含展期后到期）未能归还的贷款（不含呆滞贷款和呆账贷款）。当贷款逾期时，借款单位存款账户无力归还贷款时，银行会计部门应于贷款到期日营业终了，通过会计分录将贷款转入“逾期贷款”账户。会计部门填制一红两蓝“特种转账借方传票”，办理转账。其会计分录为：转账后，应在原借款合同及借款到期卡上加盖“逾期贷款”戳记，列入相应的逾期贷款户保管，定期进行检查监督，加强催收工作。19第三节商业银行业务借：贷款—逾期贷款—××公司蓝字借：贷款—短\中长期贷款—××公司红字计提到期贷款正常期间产生的利息：贷款逾期后的处理：贷款单位存款账户有款支付时，应主动一次或分次扣收，除正常计息外，还按实际逾期天数计收罚息。扣收款项时的会计分录为：20第三节商业银行业务借：应收利息——××公司贷款利息贷：利息收入——短期贷款利息收入逾期贷款罚息利率在借款合同载明的贷款利率水平上加收30％~50％。借：吸收存款——活期存款——××公司贷：贷款——逾期贷款——××公司应收利息——××公司贷款利息正常利息利息收入——逾期贷款利息收入罚息〖练习3〗建设银行某支行于2011年4月8日向国美商场发放短期贷款一笔，金额30万元，期限6个月，月利率4.35‰。贷款到期后，由于国美商场账户资金不足，该笔贷款于同年10月28日归还，采用利随本清的计息方法，计算银行的应收利息（罚息加收50%）。要求：分别对建设银行某支行2011年4月8日、10月8日以及10月28日作相应账务处理。〖参考答案〗1、2011年4月8日，建行某支行发放贷款：2、2011年10月8日，计算贷款利息：利息=300,000×6×4.35‰=7,830（元）第三节商业银行业务21借：贷款—短期贷款—国美商场300000贷：吸收存款—活期存款—国美商场300000会计分录：将国美商场贷款转入逾期贷款：3、2011年10月28