收入、费用和利润(二)

收入、费用和利润（二）费用的概念费用的主要内容费用的核算利润的构成与核算内容摘要费用的主要内容及利润的计算重点难点一、费用的概念日常活动形成……导致所有者权益减少……与所有者分配利润无关……经济利益的总流出。1日常活动费用非日常活动损失2费用增加资产减少负债减少所有者权益减少3向所有者分配利润属于费用支出？二、费用的分类生产成本制造费用劳务成本销售费用管理费用财务费用生产成本/劳务成本期间费用生产成本制造费用劳务成本主营业务成本其他业务成本所得税费用销售费用管理费用财务费用科目设置二、费用的核算（一）营业成本的核算营业成本的核算借：主营业务成本其他业务成本贷：库存商品或原材料期末结转借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本（二）营业税金的核算营业税金及附加的核算借：营业税金及附加贷：应交税费——应交××税期末结转借：本年利润贷：营业税金及附加该科目属于损益类（费用要素）。期末，发生额将形成本年利润利润借营业税金及附加贷费用的增加额减少额或转销额（结转给本年利润）（三）管理费用的核算管理费用是指为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。管理费用包括董事会和企业行政管理部门发生的费用工会经费、业务招待费、咨询费、诉讼费房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费研究与开发费、技术转让费、无形资产摊销费职工教育经费、劳动保险费、待业保险费存货盘亏、存货跌价准备费用发生时借：管理费用贷：应付职工薪酬累计折旧银行存款等期末结转管理费用借：本年利润贷：管理费用（四）财务费用的核算财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出、银行和金融机构的手续费等。财务费用发生时借：财务费用贷：应付利息银行存款等期末结转财务费用借：本年利润贷：财务费用（五）销售费用的会计核算销售费用是指企业在销售商品过程中发生的费用，以及专设销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。销售费用发生时借：销售费用贷：应付职工薪酬—工资期末结转销售费用借：本年利润贷：销售费用该科目属于损益类（费用要素）。期末，发生额将形成本年利润。借管理、销售、财务费用贷费用的增加额减少额或转销额（结转给本年利润）三、利润的构成企业在一定会计期间的经营成果（一）营业利润＝营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）（二）利润总额＝营业利润+营业外收入-营业外支出（三）净利润＝利润总额-所得税费用营业外收入非流动资产处置利得盘盈利得罚没利得捐赠利得其他利得处置固定资产利得出售无形资产利得现金清查中的盘盈现金经批准计入营业外收入借：固定资产清理银行存款库存现金应付账款贷：营业外收入营业外收入发生固定资产盘盈、清理固定资产净收益、罚款净收入等期末将账户余额转入“本年利润”账户账户设置营业外收入的账务处理•核算企业与经营无直接关系的各项收入。•为损益类账户，期末无余额。•按收入项目设置明细账。例某企业将固定资产报废清理的净收益8，000元转作营业外收入。借：固定资产清理8，000贷：营业外收入8，000例某企业将本月营业外收入总额为180，000元结转本年利润。借：营业外收入180，000贷：本年利润180，000例营业外支出非流动资产处置损失盘亏损失罚没支出捐赠支出非常损失某企业将已发生的原材料意外灾害损失270，000元转作营业外支出借：营业外支出270，000贷：待处理财产损益270，000•核算企业与经营无直接关系的各项支出。•为损益类账户，期末无余额。•按支出项目设置明细账。营业外支出发生固定资产盘亏、清理固定资产净损失、罚款、捐增支出、非常损失等期末将账户余额转入“本年利润”账户账户设置营业外支出的账务处理利润形成的账务处理•反映企业利润的形成或亏损的发生。•为所有者权益类账户，期末无余额。账户设置本年利润转入的各项成本、费用转入的各项收入余额：表示利润年终：将账户余额(亏损)转入“利润分配—未分配利润”账户余额：表示亏损年终：将账户余额(利润)转入“利润分配—未分配利润”账户损益结转结转各项收入、利得借：主营业务收入其他业务收入公允价值变动损益投资收益营业外收入贷：本年利润结转各项费用、损失借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出税前利润＝本年利润贷方-本年利润借方净利润＝税前利润-所得税费用所得税的计算应纳税所得额税前利润纳税调整项目允许弥补以前年度亏损额=+--收入的确认费用、损失的确认应纳所得税额应纳税所得额税率=*所得税费用=当期所得税+递延所得税“所得税费用”账户——损益类账户借所得税费用贷计入本期损益的所得税税额转入本年利润的所得税额所得税结转入本年利润借：本年利润贷：所得税费用本年利润结转入利润分配借：本年利润贷：利润分配-未分配利润所得税费用、当期所得额、递延所得税所得税费用当期所得税递延所得税包括在本期损益确定中的当期所得税和递延所得税的总额根据一个期间的应税利润计算的应付所得税金额（或根据一个期间的可抵扣亏损计算的可收回所得税金额）根据暂时性差异计算的未来期间应支付（或可收回）的所得税金额。确认所得税的账务处理框架……暂时性差异、计税基础暂时性差异计税基础资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额一项资产或负债的计税基础，是指计税时归属于该资产或负债的金额确认所得税的账务处理框架借：所得税借或贷：递延所得税资产、递延所得税负债贷：应交税费所得税费用递延所得税当期所得税上述归纳系常见的所得税确认处理（即：假设所得税费用计入当期损益）一、当期所得税的计算当期所得税即为当期应交所得税。应交所得税=应纳税所得额×企业所得税税率=（税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额）×企业所得税税率1.纳税调整增加额（1）税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额：①职工福利费、工会经费、职工教育经费的扣除限额：工资的14%、2%、2.5%。②业务招待费：按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。③广告费和业务宣传费：销售（营业）收入的15%以内据实扣除。（2）企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额①税收滞纳金、罚款、罚金；②计提的各种资产的减值准备。2.纳税调整减少额按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如国债利息收入、前五年内的未弥补亏损等。二、递延所得税资产（负债）的计算递延所得税资产发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额若果期末大于期初，确认为递延所得税收益，借：递延所得税资产贷：所得税费用若果期末小于期初，确认为所得税费用，做相反会计分录递延所得税负债发生额=递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额若果期末大于期初，确认为所得税费用，借：所得税费用贷：递延所得税资负债若果期末小于期初，确认为递延所得税收益，做相反会计分录【例题】甲公司2009年全年利润总额（即税前会计利润）为10200000元，其中包括本年收到的国库券利息收入200000元，所得税税率为25%。假定甲公司本年无其他纳税调整因素。应纳税所得额=10200000-200000=1000（万元）当期应交所得税额=10000000×25%=250（万元）借：所得税费用2500000贷：应交税费——应交所得税2500000承上例题假设甲公司递延所得税负债年初数为40万元，年末数为50万元，递延所得税资产年初数为25万元，年末数为20万元。账务处理如下：递延所得税=（50—40）—（20—25）=15（万元）所得税费用=当期所得税+递延所得税=250+15=265（万元）账务处理如下借：所得税费用2650000贷：递延所得税资产50000递延所得税负债100000应交税费—应交所得税2500000