审计本质论与我个人观点

审计本质论与我个人观点陈园园一、观点介绍二、个人观点1.查账论2.方法过程论3.经济监督论4.经济控制论（一）从审计方法、职能的角度看待审计本质论1.查账论认为审计就是查账，即检查会计资料及财务报表等相关资料的真实性。这种观点历史源长，最早可以追溯到我国古代的“听其会计”或者国外的“听证”。但是随着现代审计的发展，查账论失去了赖以生存的客观基础，退出了审计的历史舞台。2.方法过程论也称评价活动论，认为审计是人们对经济活动与经济事项的评价活动。该观点注重从审计相互作用的外部关系中来认识审计的本质，认为审计是一种系统的方法或过程。这种概括对审计根本属性的理解存在偏差，没有真正揭示出审计的实质。3.经济监督论该观点围绕审计的基本职能来看待审计，认为审计的特有属性或性质是一种经济监督活动，是我国审计界对审计本质的独特见解。在1989年中国审计学会举办的审计基本理论学术研讨会上，来自审计实务界、科研机构和高校的与会者一致认可基于该观点的审计定义。4.经济控制论认为审计本质上是一种确保受托经济责任全面有效履行的特殊经济控制。1.代理论2.信息论3.保险论4.行为论（二）从审计作用的角度看待审计本质论1、代理论代理论理论是关于某一个企业控制权与经营权相分离的问题，是两种不同资本供应者控制的问题。认为审计是保持经理们与股东利益最大化的控制器，本质在于促进股东和企业管理人员的利益最大化，2.信息论认为审计的本质在于增进财务信息的价值，以促进有效决策，实现社会资源的有效分配。它的假设前提是股东及利害关系人广泛依赖财务信息，将其作为决策的依据。然而在实践中，股东及利害关系人更关注具有预测价值的信息，而不仅仅是受限于审计的种类和审计意见的类型。因此，该观点的假设前提是不成立的。3.保险论认为审计本质在于分担风险，是一种保险行为，可以减轻投资者的风险压力。它混淆了审计的本质与目的。4.行为论在一个较大的组织中，对不同层次的职工的工作必须进行控制、指挥，并实行严格的奖惩措施，以使他们努力达到组织的预定目标。而审计过程需要对很多人的工作进行检查取证，因此审计可以促使企业各层次的职员自觉地遵守企业的各项内部控制制度，并认真有效地工作，从而促使企业目标的实现。（三）其他观点1.民主与法制工具论认为现代国家审计是民主与法治的产物，是推动民主与法治的工具，是在法律框架下对政府及公营事业运转的成果和效益进行检查和评价的一项专业活动。该观点从法律与政治的角度认识审计本质，体现了现代国家审计在国家治理中的作用。但是该观点比较抽象，取得广泛认同较困难。2.免疫系统论认为审计本质上是国家经济社会运行的“免疫系统”，根本目的是维护人民群众的根本利益，推进依法行政，维护社会公平正义。该观点从马克思主义国家学说、系统论和科学发展观的视角形象地阐明了“什么是审计”和“为什么审计”的问题，非常便于社会各界的理解，是关于审计本质的综合性判断，我们可以将其称为“审计本质认识上的第四次飞跃”。个人观点审计本质是审计内部所固有的、由审计内部主要矛盾的主要方面所决定的审计关系，是审计基本特点的根本性表征。研究审计本质要回答“为什么要审计”、“审计是什么”以及“审计能做什么”这三个问题。1.为什么要审计审计是人类社会发展到一定阶段的历史产物，是生产力和生产关系改善的必然结果。我国的经济体制由“计划经济”→“有计划的商品经济”→“社会主义市场经济”→“社会主义完全市场经济”。因此为了保证经济监督的科学性、公正性和有效性，必须要进行审计工作。2.什么是审计审计审计本质的原论是查账。审计本质的认识不论怎样发展、完善和创新，它依赖会计系统，对会计记录、会计行为和会计结果进行审计的基本内容和特质不会变。审计是方法过程，没有科学完整规范的审计方法、审计技术和审计过程，审计任务和目标是不可能完成的，审计也就不能发挥作用了。但是把审计仅看做是一种系统的方法和过程，过于简单了。审计是经济监督，监督对经济秩序和行为很重要。但是它没有深刻的揭示审计的内在关系和内在规律，是一种机械、被动和静止的审计本质观。审计是经济控制，从经济监督到经济控制，是审计本质论一次质的飞跃。3.审计能做什么过去的审计主要功能是查账、监督、评价和鉴证等，缺乏能动性、前瞻性和全面性。但是在现在，审计的功能是不能只有这些的，以前的这些功能已经无法满足经济社会“科学发展”和“民主法治”的基本要求了。在目前科学发展和民主法治的大环境下，审计职能不能拘泥于“经济监督、评价、鉴证”这三个方面，因此审计本质也不能是单纯的“查账、方法过程、经济监督、经济控制、经济管理”等。应该总结我国审计事业发展30年的经验以及借鉴其他学科的先进理念，进行再思考、认识和定位。审计是一个信息系统，也可是说是一个决策支持信息系统。它处于一定的环境中，在审计目标的驱动下，按照自身的规律运行；审计信息的取得、加工、生成、储存、传递等均有一定的规范和规律，它为利益相关者的决策服务，审计人员也在该信息系统中充分发挥着主观能动性。你对审计的认识应该是动态的，审计活动是在一定的环境下在审计利益相关人多次博弈下进行，由于它的复杂性且受到当时环境的影响，其产生的信息质量应该用历史的和辩证的眼光去看待。更何况，利益相关者对这些信息的取舍不同，我们也无法确定它产生的经济后果到底是否能够优化资源配置。简而言之，审计就是在一定的环境下，为了实现特定的目标，遵循一定的制度、法规，采用一定的技术方法，以财务会计信息为主要对象而提供的为利益相关者决策服务的一个支持系统。