中级-会计实务-存货计算题

存货计算题1、甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，按月计提存货跌价准备。2015年度有关存货的经济业务如下：(1)3月2日购买A材料一批，取得增值税专用发票，发票上注明价款为30000元，增值税为5100元，为取得该批原材料发生运费1000元，取得运输业增值税专用发票上注明的增值税税额为110元，发生保险费5000元、外购人员的差旅费1500元。该材料已验收入库，价款已经支付。(2)4月3日委托乙公司加工该批A材料，加工完成收回后将用于生产应税消费品B产品。约定加工费为6000元（不含增值税）。假定委托乙公司加工的物资以及甲公司生产的B产品适用的消费税税率均为10%。(3)6月5日收回加工物资并验收入库，另外发生往返运费2000元，取得运输业增值税专用发票注明的增值税额为220元，款项已经结清。乙公司同类加工物资的销售价格为40000元。(4)将收回的材料用于生产100件B产品，在生产B产品的过程中投入16000元，其中支付的工资费用是10000元，按比例分摊的制造费用为6000元，7月31日完工并验收入库。(5)8月份以来B产品市场价格持续下降，8月31日，甲公司与丙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2015年9月30日，甲公司将完工的60件B产品销售给丙公司，合同价款为550元/件。市场销售价格为500元/件，估计销售1件B产品将要发生的销售费用及相关税费为100元。(6)9月30日将60件B产品销售给丙公司，货款尚未收到。发生的销售费用为45元/件，以银行存款支付。(7)10月31日B产品市场价格持续上升，市场前景明显好转，其市场售价为710元/件，估计销售1件B产品将要发生的销售费用及相关税费仍为100元。要求：编制甲公司上述业务有关会计分录，并计算其计提的减值准备。（答案中金额单位以元表示）(1)3月2日原材料的入账价值=30000+1000+5000=36000(元)借：原材料36000应交税费—应交增值税（进项税额）5210贷：银行存款41210借：管理费用1500贷：银行存款1500(2)4月3日发出委托加工材料借：委托加工物资36000贷：原材料36000(3)6月5日应付加工费、代扣代缴的消费税：借：委托加工物资6000应交税费—应交增值税（进项税额）1020(6000*17%)—应交消费税4000(40000*10%)贷：银行存款11020支付往返运费：借：委托加工物资2000应交税费—应交增值税（进项税额）220贷：银行存款2220验收入库：借：原材料44000贷：委托加工物资44000(4)将收回的材料加工成B产品借：生产成本44000贷：原材料14000借：生产成本16000贷：应付职工薪酬10000制造费用60007月31日完工并验收入库60000借：库存商品贷：生产成本60000(5)8月31日有合同部分：B产品成本=60000/100*60=36000（元）B产品的可变现净值=550*60-100*60=27000（元）B产品有合同部分发生减值，应计提的存货跌价准备=36000-27000=9000（元）无合同部分：B产品成本=60000/100*(100-60)=24000（元）B产品的可变现净值=500*40-100*40=16000（元）B产品无合同部分发生减值，应计提的存货跌价准备=24000-16000=8000(元)综上，计算B产品应计提的存货跌价准备是9000+8000=17000（元）会计分录如下：借：资产减值损失17000贷：存货跌价准备17000(6)9月30日借：应收账款38610贷：主营业务收入33000(550*60)应交税费—应交增值税（销项税额）5610借：主营业务成本27000存货跌价准备9000贷：库存商品36000借：销售费用2700(45*60)贷：银行存款2700借：营业税金及附加3300(550*60*10%)贷：应交税费—应交消费税3300(7)10月31日剩余存货可变现净值为710*40-100*40=24400（元），成本=60000/100*40=24000（元），可变现净值高于成本，没有发生减值，所以要将之前计提的存货跌价准备转回。会计分录如下：借：存货跌价准备8000贷：资产减值损失80002、A公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算，按月计提存货跌价准备。7月份发生的业务资料如下：(1)7月7日，购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为180万元，增值税税额为30.6万元。运输途中，发生运费10万元，取得货物运输业增值税专用发票上注明的增值税额为1.1万元。另发生仓储费3万元、装卸费2万元。7月8日，该批原材料运抵A公司，入库前发生挑选整理费1万元，发现该批材料已损耗2%，经查，属于运输途中的合理损耗，材料已验收入库。A公司该项材料采购业务的相关款项均已支付。(2)7月11日，以一批原材料对外投资，该批原材料的成本为40万元，双方协议作价为60万元（假定协议价是公允的）。取得的股权投资作为长期股权投资核算，且该项投资不属于同一控制下的企业合并。(3)7月12日，销售丙产品一批，销售价格为100万元（不含增值税税额），实际成本为80万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。销售过程中发生相关费用2万元，均用银行存款支付。(4)7月21日，在建工程（生产线）领用外购原材料一批，该批原材料实际成本为20万元，应由该批原材料负担的增值税为3.4万元。(5)7月末进行存货盘点，盘亏原材料一批，经查属自然灾害造成的毁损，已按管理权限报经批准。该批原材料的实际成本为10万元，增值税额为1.7万元。(6)7月末实际库存原材料10吨，每吨成本为15万元，市场价格为13万元/吨。A公司计划将该批原材料用于加工100件甲产品，将该批材料加工成100件甲产品尚需投入70万元，7月末甲产品的市场价格为每件2.2万元，估计销售过程中每件甲产品将发生的销售费用及相关税费为0.2万元。该批原材料此前未计提存货跌价准备。要求：(1)根据资料(1)～(5)，编制相关的会计分录（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）。(2)计算7月末库存原材料应计提的存货跌价准备，并编制相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）(1)(1)编制相关的会计分录：①借：原材料196(180+10+3+2+1)应交税费—应交增值税（进项税额）31.7(30.6+1.1)贷：银行存款227.7②借：长期股权投资70.2贷：其他业务收入60应交税费—应交增值税（销项税额）10.2借：其他业务成本40贷：原材料40③借：应收账款117贷：主营业务收入100应交税费—应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本80贷：库存商品80借：销售费用2贷：银行存款2④借：在建工程20贷：原材料20⑤借：待处理财产损溢10贷：原材料10借：营业外支出10贷：待处理财产损溢10(2)甲产品的可变现净值=100*（2.2-0.2）=200（万元）甲产品成本=10*15+70=220（万元）。甲产品可变现净值低于其成本，已发生减值；原材料的可变现净值=100*2.2-70-100*0.2=130（万元）原材料的成本=10*15=150（万元），因此原材料应计提的存货跌价准备=150-130=20(万元)。相关会计分录为：借：资产减值损失20贷：存货跌价准备203、2014年12月31日，甲公司未计提减值前存货的账面余额为2700万元，其中A产品100件，每件成本为12万元，账面余额为1200万元；B在产品300件，每件成本5万元，账面余额为1500万元。2014年12月31日，A产品的销售单价为11.8万元，预计销售每件A产品还将发生相关税费0.8万元；对于A产品，甲公司与另一企业已签订一份不可撤销的销售合同，该合同约定甲公司以每件13.1万元向该企业销售40件A产品。2014年12月31日，B产品的销售单价为8.5万元，将每件B在产品加工成产成品预计还将发生成本3.8万元，预计销售每件B产品将发生相关税费0.5万元。假定甲公司存货按单个产品计提存货跌价准备，2014年年初甲公司存货跌价准备余额为0。要求：计算2014年12月31日A产品和B产品分别应当确认的资产减值损失金额，并编制2014年年末计提存货跌价准备相关的会计分录。(1)(1)2014年12月31日合同数量内的40件A产品单位可变现净值=13.1-0.8=12.3（万元），大于单位成本12万元，未发生减值。合同数量外的60件A产品单位可变现净值=11.8-0.8=11（万元）；A产品应计提减值损失的金额=(12-11)*（100-40）=60（万元）。(2)2014年12月31日B产品单位可变现净值=8.5-0.5=8（万元），单位成本=5+3.8=8.8（万元），高于其可变现净值，发生减值，则B在产品也发生减值，B在产品应计提减值损失的金额=[5-（8.5-0.5-3.8）]*300=240（万元）。(3)会计分录：借：资产减值损失300贷：存货跌价准备—A产品60—B在产品2404、甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。甲公司总会计师对其2013年度的存货业务的会计处理提出疑问：2013年12月31日，甲公司存货中包括：150件甲产品、50件乙产品和300吨专门用于生产乙产品的N型号钢材。150件甲产品和50件乙产品的单位成本均为120万元。其中，150件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格（不含增值税）为150万元，市场价格（不含增值税）预期为118万元；50件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格（不含增值税）预期为118万元。销售每件甲产品和乙产品预期发生的销售费用及税金（不含增值税）均为2万元。300吨N型号钢材单位成本为每吨20万元，可生产乙产品60件。将N型号钢材加工成乙产品每件还需要发生其他费用15万元。假定300吨N型号钢材生产的乙产品没有签订销售合同。甲公司期末按单项计提存货跌价准备。2013年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：(1)甲公司对150件甲产品和50件乙产品按成本总额24000万元(120*200)超过可变现净值总额23200万元[(118-2)*200]的差额计提了800万元存货跌价准备。此前，未计提存货跌价准备。(2)甲公司300吨N型号钢材没有计提存货跌价准备。此前，也未计提存货跌价准备。假定不考虑所得税及其他因素的影响。要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述存货业务的会计处理是否正确（分别注明该业务及其序号），并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录。（假定更正分录均作为当期差错更正处理）(1)1)不正确。理由：甲产品和乙产品应分别进行期末计量。甲产品成本总额=150*120=18000（万元），甲产品应按合同价格作为估计售价，甲产品可变现净值=150*（150-2）=22200（万元），甲产品成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。乙产品成本总额=50*120=6000（万元），乙产品应按市场价格作为估计售价，乙产品可变现净值=50*(118-2)=5800（万元），乙产品应计提跌价准备=6000-5800=200（万元）。甲产品和乙产品多计提跌价准备=800-200=600（万元）。调整分录：借：存货跌价准备600贷：资产减值损失600(2)正确。理由：N型号钢材成本总额=300*20=6000（万元），N型号钢材可变现净值=60*118-60*15-60*2=6060（万元），N型号钢材成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。