第三章 账户和复式记账

账户和复式记账第一节会计科目和账户会计科目与账户会计科目账户会计科目的概念设置会计科目的原则会计科目的分类账户的概念账户基本结构会计科目与账户的关系按经济内容分类按其所提供信息的详细程度分类资产类科目负债类科目共同类科目（暂不介绍）所有者权益类科目成本类科目损益类科目总账科目明细科目一、会计科目会计科目的概念会计科目是对会计要素按照不同的经济内容和管理需要进行分类的项目。通常，在实际工作中，会计科目也可简称为科目。会计科目设置的原则(1)既要符合企业会计准则的规定，又要适合企业的特点；(2)既要便于反映会计要素的总括情况，又要便于反映经济业务的具体内容；(3)既要满足本单位经济管理的需要，又要满足国民经济宏观调控对会计信息的要求；(4)既要适应经济业务发展的需要，又要保持相对稳定。会计科目的分类1.会计科目按其所反映的经济内容分类如下2.会计科目按其所提供信息的详细程度分类如下我国企业会计准则规定，总账科目由财政部统一制定，明细科目除会计准则规定设置的以外，企业可根据实际需要自行设置。二、账户设置账户账户是根据会计科目开设的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动及其结果的一种载体。它由账户的名称(即会计科目)和账户的结构两部分组成。会计科目和账户在会计学中是两个不同的概念，两者之间既有联系又有区别。账户的基本结构账户的基本结构可分为两个基本部分，即左右两方，一方登记增加额，一方登记减少额，增减相抵后的差额为余额。账户哪一方登记数额的增加，哪一方登记数额的减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。账户的这种结构也可以用“T”形账户这种简化形式来表示。余额与发生额之间的关系：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额T形账户左边账户名称（会计科目）右方账户的正规格式账户的正规格式一般包括账户名称(会计科目)、记录经济业务的日期、记账凭证的编号、经济业务摘要、增加额和减少额及余额等。第二节复式记账与借贷记账法一、复式记账复式记账法是相对于单式记账法而言的。它是根据会计平衡公式的基本原理，对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。复式记账法的理论依据是，会计要素之间客观存在着恒等关系。我国企业会计准则规定，企业会计核算必须采用借贷记账法。二、借贷记账法借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。借贷记账法的特点：1.以“借”和“贷”作为记账符号“借”：资产、成本、费用的增加；负债、所有者权益和收入、利润的减少。“贷”：负债、所有者权益和收入、利润的增加；资产、成本、费用的减少。2.以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则采用借贷记账法，对于每项经济业务，都要在记入一个账户借方的同时，记入另一个（或几个）账户的贷方；或者在记入一个账户贷方的同时，记入另一个（或几个）账户的借方。而且记入借方的金额必须等于记入贷方的金额。3.对账户不要求固定分类在借贷记账法下，按资产等于权益的平衡关系，可固定划分为资产类账户和权益类账户，还可以设置既反映资产又反映权益的双重性质的账户。双重性质的账户，应根据它们的期末余额的方向来确定其性质。借贷记账法的账户结构在借贷记账法下，账户的左方称为“借方”，右方称为“贷方”，其基本结构如图所示。4.以“借方金额等于贷方金额”作为试算平衡公式(1)全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计(2)全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计资产类账户的账户结构和格式资产类账户以借方登记资产的增加，贷方登记资产的减少，余额一般在借方，表示资产的结存额。资产账户的结构如图所示。资产账户的期末借方余额与本期发生额之间的关系，可用下列公式表示：权益类账户的账户结构和格式权益类账户以贷方登记权益的增加，借方登记权益的减少，余额一般在贷方，表示权益的实际数额。权益账户的结构如下图所示。权益账户的期末借方余额与本期发生额之间的关系，可用下列公式表示：收入类账户的账户结构和格式收入类账户的结构与权益类账户基本相同，贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额和结转额，期末一般没有余额。收入账户的结构如下图所示。费用类账户的账户结构和格式费用类账户的结构与资产账户基本相同，借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少额和结转额，期末一般没有余额。费用账户的结构如下图所示。借贷记账法的运用会计分录，就是按照借贷记账法的规则，确定某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的一种记录。会计分录三要素：确定账户名称、确定记账方向、确定应记金额。【例1】3日，某投资者以300000元向企业投资，款项当即存入银行。【例2】5日，向本市金属材料公司购入材料一批，货款为200000元，材料已验收入库，款项尚未支付。【例3】10日，经工商行政管理部门批准，减少注册资本100000元，以银行存款付给投资者。【例4】12日，以银行存款130000元，偿还前欠本市金属材料公司部分货款。【例5】15日，以银行存款购置临街商铺一间，买价85000元，已交付销售部门使用。【例6】18日，经董事会决定，并报工商行政管理部门备案，企业将盈余公积金150000元转增资本。【例7】20日，签发商业承兑汇票一张，以抵付原欠本市金属材料公司货款70000元。【例8】25日，企业将本年实现的利润，按规定分给投资者100000元，款项尚未支付。【例9】25日，接受投资者以上述获得的利润100000元对本企业进行投资。【例10】26日，企业购入材料120000元，材料已验收入库，以银行存款支付货款100000元，其余20000元暂欠。【例11】28日，企业收到债务人开出的商业承兑汇票32000元，银行转账支票16000元，清偿前欠本企业货款，支票当即存入银行。1.会计分录按经济业务的繁简程度分类：2.会计分录的基本形式：3.一般情况下不允许“多借多贷”。简单分录复合分录一借一贷一借多贷一贷多借每项经济业务发生后所登记的账户之间，存在着相互依存的关系，有时是一个账户的借方对另一个账户的贷方；有时是一个账户的借方（或贷方）对几个账户的贷方（或借方）。账户之间这种相互依存的关系，称为账户对应关系，存在着对应关系的账户，称为对应账户。登记账户各项经济业务编制会计分录以后，还应将会计分录的数据记入各有关账户中去，这个记账过程通常称为“过账”。过账以后，一般要在月末进行结账，即结算出各账户的本期发生额合计和期末余额。试算平衡在借贷记账法下，对每一项经济业务都是用借、贷相等的金额来记录的，因此全部账户的借方发生额和贷方发生额也必然相等，从而全部账户的借方余额与贷方余额也必然相等。这就形成了账户之间的一系列平衡关系，这种平衡关系主要包括以下三个方面：(1)全部账户的期初借方余额合计数等于全部账户的期初贷方余额合计数；(2)全部账户的本期借方发生额合计数等于全部账户的本期贷方发生额合计数；(3)全部账户的期末借方余额合计数等于全部账户的期末贷方余额合计数。利用三个方面的平衡关系可进行试算平衡。通过试算平衡，可以检查账户记录的正确性。如果三方面都保持平衡，说明记账工作基本上是正确的。应该指出，试算平衡能够核查出账户记录的错误，但不能发现记账过程中的所有错误。如用错账户、记错方向、错记金额，并不一定影响借贷平衡。试算平衡通常是通过编制试算平衡表来进行的。应收账款期初余额50000本期发生额（）本期发生额（）期初余额（）应收账款——A公司期初余额（）本期发生额（）本期发生额55000期初余额70000应收账款——B公司期初余额20000本期发生额55000本期发生额（）期初余额（）总分类账户明细分类账户某企业某月发生经济业务如下：1.从银行提取现金2000元；2.向银行借入1500000元，偿还所欠货款；3.销售产品17000元，货款存入银行；4.投资者追加投资50000元，存入银行；5.收回前欠货款230000元，存入银行；6.购进货物35000元，验收入库，货款暂欠；7.某职工借款1000元作为暂借差旅费。要求：分析每一项经济业务并编制会计分录及发生额试算平衡表。