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农民合作社财务会计基础2014年12月25日一、做好合作社财务会计工作的重要性•1、做好财务会计工作是保障产权清晰的基础。•2、做好财务会计工作是维护成员权益的需要。•3、做好财务会计工作是推进合作社示范社建设的重要保障。二、财务管理上存在的主要问题•1、财务制度不健全。•2、不建立会计核算制度。•3、不设立成员账户。•4、利益分配错位。•5、监督控制机制不健全。原因分析:•一是重视不够。合作社对财务会计工作不够重视;•二是合作社内部管理薄弱。•三是合作社管理人员缺乏专业知识。三、完善合作社财务管理需重点做好以下几方面工作•(一)建立健全会计机构•区分情况:•(1)对于会计业务较少的,不具备建立会计机构的,可以采取外聘兼职、内部兼职、委托代理兼职等方式。•(2)对于规模大,业务多的,按规定建立会计机构。(3)加强会计人员培训。•《农民合作社财务会计制度》对会计人员资格问题没有做出具体要求。长远看应实行资格证或上岗证制度。(二)要建立健全会计制度•1、要建立会计制度•(1)执行农民专业合作社会计制度。•(2)正确使用合作社会计科目。•(3)执行规定的记账方法。执行借贷记账法。不能记流水账,也不能采用单式记账法。••2、设立健全会计账簿•第一,合作社设立账簿的基本原则:要符合会计法和会计制度要求。对账簿设立主要注意以下几个方面:•会计账簿一般分为总账、日记账和明细分类账。•(1)总账是根据总分类科目开设,用以记录全部经济业务总括核算资料的分类账簿。•总账一般采用三栏式,即借方、贷方和余额。总账一般采用订本账。•(2)日记账•是对各项经济业务按其发生的时间的先后顺序,逐日逐笔连续进行登记的账簿。日记账采用三栏式,并采用订本账。•(3)明细分类账•是根据总账科目所属明细科目设置,用以记录某一类经济业务明细核算资料的分类账。明细分类账一般使用活页帐,或卡片账(卡片账是利用卡片进行登记的账簿,主要适用于记录比较复杂的财产明细账,如固定资产卡片明细账)。第二,合作社要根据需要设立设立账簿。•◆业务简单的,应设立日记账、总账和有关明细账。•可以设一本日记账,登记现金,存款流水,但要分开登记;•总账要按照会计科目设置,没有业务的可以不登记。•按照业务量情况设置明细分类账。如设往来明细账。•◆规模较大,业务较多的:设现金日记账,存款日记账;设总分类账;设必要的明细分类账。一般的设经营支出明细分类账,设产品物资明细账。第三,合作社设立账簿的方法。•◆及时建账。新建立合作社,在筹备中就要建立会计账簿,以便记录、核算开办费等费用。•◆科学建账。•对于年初建新帐的,在下一会计年度新建有关会计帐簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额,并在摘要栏注明“上年结转”字样。在实际工作中,可以仍使用原账簿建账,但要另起新页建账。合作社,一般业务量较小,多数账簿可以连续使用,但须另起新页建账。(三)关于建立成员账户问题•1、成员账户的作用。成员账户主要记录三项内容:•记录成员出资情况、成员与合作社交易情况、成员的公积金变化情况。•这些单独记录的会计资料是确定成员参与合作社盈余分配、财产分配的重要依据。•成员账户的作用主要有五个方面:•一是通过成员账户,可以分别核算成员与合作社的交易量,为成员参与盈余分配提供依据。《农民专业合作社法》第十六条规定,合作社成员享有按照章程规定或者成员大会决议分享盈余的权利。第三十七条规定,合作社的可分配盈余应当按成员与本社的交易量(额)比例返还,返还总额不得低于可分配盈余的百分之六十。而返还的依据是成员与合作社的交易量(额)。二是通过成员账户,可以分别核算其出资额和公积金变化情况,为承担清偿责任和成员分配剩余盈余提供依据。•根据《农民专业合作社法》第五条的规定,农民合作社成员以其败户内记载的出资额和公积金份额为限对农民合作社承担责任。在合作社因各种原因解散而清算时,成员如何分担合作社的债务,都需要根据其成员账户的记载情况而确定。同时,二次分配也要根据出资额、公积金份额等进行分配。三是通过成员账户,可以为附加表决权的确定提供依据。•按照规定,出资额或者与本社交易量(额)较大的成员按照章程规定,可以享有附加表决权。只有对每个成员的交易量和出资额进行分别核算,才能确定各成员在总交易额中的份额或者在出资总额中的份额,确定附加表决权的分配办法。四是通过成员账户,可以为处理成员退社时的财务问题提供依据。•成员资格终止的,农民合作社应当按照章程规定的方式和期限,退还记载在该成员账户内的出资额和公积金份额;对成员资格终止前的可分配盈余,先按成员与本社交易量比例返还(返还额不低于60%),剩余部分再以成员账户中记载的出资额和公积金份额,以及本社接受国家财政补助和他人捐助形成的财产平均量化到成员的份额,按比例分配给本社成员。只有为成员设立单独的账户,才能有其退社时确定其应当获得的公积金份额和利润返还份额。•五是除法律规定外,成员账户还有一个作用,即方便成员与合作社之间的其他经济往来。比如成员向合作社借款等。•2、成员账户的设立格式。建立了合作社就要建立成员账户。格式按照农民合作社会计制度所附基本格式执行。合作社可以按照这个格式建立成员账户。成员账户成员姓名:联系地址:第页编号年摘要成员出资公积金份额形成财产的财政补助资金量化份额捐赠财产量化份额交易量交易额盈余返还金额剩余盈余返还金额月日产品1产品2产品1产品2年终合计公积金总额:盈余返还总额:3、成员账户的设立•一是设立方法。成员交纳入股股金时,即应建立成员账户。•成员账户设立的方法。具体操作上可以采用两种登记形式:•第一种形式,账户加登记表模式,即设一本成员账户,另外,设一本交易量(额)登记表,日常登记在登记表上登记,分配前汇总计入成员账户;•第二种形式,成员账户直接登记模式。•需要在成员账户上逐笔登记,成员与合作社每发生一次交易,都需要在账户上登记,需要设置多本账簿。•业务多的建议用第一种模式•业务少的建议用第二种模式。二是要健全登记手续。•与成员发生内部交易,要出具能证明交易品种、交易量和交易额的原始凭证(属于自制原始凭证,为成员与合作社交易的最原始凭据),并应经成员签字认可;•出资额、公积金和财政补助资金等的量化情况,要附有批准或通过的手续。•三是要及时登记•登记的内容:•◆成员的出资额;•◆量化为成员的公积金份额。盈余公积金,按照示范章程,依据成员与本社业务交易量(额)【或者出资额,也可以二者结合】依比例量化为每个成员的份额。资本公积金也应量化。•◆该成员与本社的交易量(额)。(四)合作社需重点加强的核算内容•合作社的会计核算与其他会计制度有相同之处,但也有很大区别。合作社是农民自愿联合、民主管理的互助性经济组织,所以合作社会计核算的突出特点就是其自愿和互助性。与农村集体经济组织会计核算不同的主要是,所有者权益和收益分配的核算不同。1、要搞好成员出资的核算。•(1)出资核算的重要性。按照规定,成员出资应符合章程规定。合作社法没有限定出资额。有限公司最低3万元,合作社更宽。只要农民认可的出资额,都可以成立。现在登记由过去的实缴制改为认缴制,即成员认可的出资额即可以进行登记,不需要验资。•重要性:是合作社的原始资本,是其发展的基础,也是分配的依据之一。••(2)出资的形式。货币+实物。•按照规定,成员可以以货币出资,也可以以非货币资产即实物、知识产权等出资,需有全体成员评估作价。•具体说就是,本社成员可以用货币出资,也可以用库房、加工设备、运输设备、农机具、农产品等实物、技术、知识产权或者其他财产权利作价出资……成员以非货币方式出资的,由全体成员评估作价。”•实物具体包括三种:•①库房、加工设备、运输设备、农机具、农产品这些容易评估作价的固定资产类实物。•②技术、知识产权是无形资产类,如农民个人或家庭所有的专利技术、注册商标、商号、作品、发明等,可以评估,也可以参考其在合作社的用途集体协议价。•③其他的财产权利。民法意义上的财产权利是和“人身权利”相对的民事权利,指具有物质内容或直接体现为经济利益的权利,以物权为主,主要包括所有权、经营权、承包权、相邻权、抵押权、留置权、债权、智力成果权和继承权等。结合当前农村经济生活实际,可以作为实物出资的财产权有:◆土地经营权。•按照依法自愿有偿原则,允许农民以转包、出租、互换、转让、股份合作等形式流转土地经营权。•◆对可作为实物出资的固定资产类实物享有的抵押权、留置权(留置权是指债权人按照合同的约定占有债务人的动产,债务人不按照合同约定的期限履行债务的,债权人有权留置该动产,并依照法律的规定将动产折价或者以拍卖、变卖后的价款优先受偿的权利)。在抵押、留置期间只要其他合作社成员同意,权利人可以作价出资。•这是现代物权法精神在合作社出资中的体现,是物权法实践的一个亮点。相信伴随着物权理念的深入和社会经济发展的要求,一定还会有新的财产权利可以作为实物出资。国家工商总局《股权出资登记管理办法》自2009年3月1日起实施,股权已经能够作为公司的出资,债权出资应该也为期不远了。(3)出资核算应注意的几个问题。•一是如何登记出资额问题•◆出资额通过“股金”账户登记,也是工商注册资金。•◆登记出资额,出资先后有别。原始入股,按实际出资额登记;中间加入入股,应按成员会议或代表会议确定的金额计入出资额。•◆在登记出资额上应特别注意确认手续问题,即出资额要经每个出资人签名、盖章。•有关出资额登记签名盖章的规定:•根据规定:申请设立合作社时向登记机关提交的文件中,有三项要求全体设立人签名、盖章的文件:•①全体设立人签名、盖章的设立大会纪要;•②全体设立人签名、盖章的章程;•③载明成员的姓名或者名称、出资方式、出资额以及成员出资总额,并经全体出资成员签名、盖章予以确认的出资清单。二是如何增加出资额。•增加出资额有两种情况:•①可以从盈余公积金中转增股金,由合作社根据自身具体情况,经成员大会决定。资本公积的转增,合作社法没有规定(也可以转增)。•②根据合作社发展需要调增出资额。•三是减少出资额。•主要是退社减少出资额;另外,转让出资时,虽然出资总额不变,不必做会计分录,但注册登记清单应进行调整,成员账户应进行调整,明细账应进行调整。•(4)出资核算账目的建立。•一是在总账中设立“股金”一级账户,按成员设明细账。•二是在成员账户中设立成员出资额专栏。•(5)成员出资的核算重点是健全出资手续和注意后加入成员出资额的确定问题。•2、要严格公积金的核算。•(1)公积金的含义。顾名思义,公共积累资金,公司法规定的企业会计制度也有这个科目,含义基本相同,主要是用于发展生产,弥补亏损等得资金。专业合作社法的公积金包括资本公积金、盈余公积金。•(2)公积金的内容。主要包括资本公积和盈余公积两种。①资本公积•a资本公积来源。资本公积资金构成•一是,溢价,即投资溢价,•二是重估价值,即重估价值大于净值的价值,•三是直接计入所有者权益的利得和损失。•直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。如炒长线的股票,如果股票涨价了,涨价的金额计入资本公积,这种涨价的利益就叫直接计入所有者权益的利得。b资本公积的用途:•资本公积属于资本性质,应主要用于转增股金。•c资本公积可以量化为成员份额。•是否量化由成员大会决定•合作社法与示范章程都没明确规定其量化问题,但如按照资本公积的性质进行分析,可以看出资本公积可以转增股本,也可以量化为成员的份额,并应在成员帐户中予以反应。是否量化和转增,应由成员大会决定。量化的方法:•按照成员与本社交易量(额)【或者出资额,也可以二者相结合】依比例量化为每个成员所有的份额。•d资本公积的账户设置。在总账中设置“资本公积”一级账户。按照资本公积的来源设置明细账户:如设置“股本溢价”、“财产评估增值”、“直接计入所有者权益的利得和损失”等。•e资本公积核算•增加的核算:主要是股本溢价、投资增值(评估增值)。•减少的核算:转增股金(用资本公积转增股金)、退社撤资(成员退社,应将成员帐户中记载的成员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