基础会计 第5章 借贷记账法的应用 1-2节

第5章借贷记账法的应用了解产品制造企业生产经营活动的环节以及各环节发生的主要经济业务，掌握在借贷记账法下核算这些经济业务应设置的账户、账户的结构以及账务处理方法，明确权益、生产费用、生产成本、期间费用、利润、利润分配等概念和相关内容。通过了解产品制造企业主要经济业务，熟悉借贷记账法的实际运用、材料采购成本的计算、简单的产品成本计算和利润计算。本章内容提示制造企业资金运动图资金使用投入资本固定资金货币资金供应资金缴纳税金分配利润生产资金成品资金货币资金资金投入资金退出负债供应过程生产过程销售过程资金筹集业务核算：接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。供应过程业务核算：购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。生产过程业务核算：组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等销售过程业务核算：结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。财务成果核算：计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。制造业企业的主要经济业务内容第一节资金筹集业务的核算资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本负债业务内容1.使用者权益资金筹集业务2.负债资金筹集业务负债和所有者权益统称为权益，企业的债权人和投资人都对企业资产享有要求权，两者有何区别与联系？投入资本的核算投入资本是指投资者按照企业章程或者合同、协议的约定，实际投入企业经营活动的各种财产物资的货币表现，投入资本是企业所有者权益的基本组成部分。1）账户设置（1）“实收资本”账户属于所有者权益类账户，股份有限公司将其改为“股本”账户，用以核算和监督企业接受投资者投入的资本。贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本额；借方登记企业归还投资者的投资额；期末余额在贷方，表示企业实收资本或股本总额另外，本科目应按不同的投资者设置明细科目进行明细核算。。2.实收资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资如实物资产、知识产权和土地使用权等。按投资主体划分按投资形式划分（2）“库存现金”账户属于资产类账户，用以核算和监督企业的库存现金。借方登记库存现金的增加；贷方登记库存现金的减少；期末余额在借方，表示企业持有的库存现金数额。（3）“银行存款”账户属于资产类账户，用以核算和监督企业存入银行或其他金融机构的各种存款。借方登记银行存款的增加；贷方登记银行存款的减少；期末余额在借方，表示企业存放在银行或其他金融机构的款项数额。（4）“固定资产”账户属于资产类账户，用以核算和监督企业持有的固定资产的原始价值。借方登记增加固定资产的原始价值；贷方登记减少固定资产的原始价值；期末余额在借方，表示企业现有固定资产的原始价值。该账户按固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”进行明细核算。5.无形资产账户“无形资产”账户是资产类账户，用以核算企业无形资产的增减变动情况。借方登记企业增加的无形资产价值；贷方登记无形资产减少的价值；期末余额在借方，表示企业无形资产的实有价值。该账户按无形资产类别进行明细核算。一、投入资本的核算（四）投入资本的账务处理1.收到货币资金投资一方面在借方反映银行存款等增加，另一方面按投资者在注册资本中享有的份额贷记“实收资本”.第一节资金筹集业务的核算借：银行存款/库存现金贷：实收资本（股本）一、投入资本的核算（二）投入资本的账务处理2.收到非现金资产投资一方面在借方反映非现金资产的增加，另一方面按投资者在注册资本中享有的份额贷记“实收资本”.注意：接受的非现金资产投资应按照投资各方确认的价值入账.第一节资金筹集业务的核算借：固定资产（无形资产）贷：实收资本（股本）例1：12月8日企业收到国家投资50000元，存入银行。借：银行存款50000贷：实收资本-国家资本50000例2：12月8日，收到A公司投入机床一台，机床的账面原价320000元，评估确认作价320000元。借：固定资产320000贷：实收资本320000例3：12月8日企业收到C公司投入专利权一项，评估确认价为40000元。借：无形资产-专利权40000贷：实收资本-C公司40000例4：企业接受投资者的货币资金2000000元投资，存入银行。借：银行存款2000000贷：实收资本2000000例5：企业接受投资者的土地使用权投资，价值3600000元。借：无形资产-土地使用权3600000贷：实收资本3600000负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。短期借款是指归还期在一年以内（含一年）的借款。长期借款是指归还期在一年以上的借款。借入资金不仅要按期还本，还需按期付息。短期借款和长期借款的核算1）账户设置（1）“短期借款”账户属于负债类账户，用以核算和监督企业借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等贷方登记取得的短期借款的数额（即本金）；借方登记归还的短期借款的数额（即本金）；期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金。“短期借款”账户应按债权人设置明细账户，进行明细分类核算。（2）“长期借款”账户属于负债类账户，用以核算和监督企业借入的期限在一年以上的各种借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。贷方登记取得的长期借款的数额；借方登记偿还的长期借款的数额；期末余额在贷方，表示企业尚未归还的长期借款的数额。该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）月利率＝年利率÷12日利率＝月利率÷302）账务处理（1）取得短期借款的本金借：银行存款贷：短期借款例1：某企业1月1日，从市工商银行取得1年期短期借款100000元，存入银行。借：银行存款100000贷：短期借款100000长期借款的核算（2）借入长期借款时借：长期借款贷：银行存款第二节供应过程业务核算供应过程的主要经济业务账户设置材料采购成本的构成和计算账务处理供应过程的主要经济业务购买材料，结算价款。支付各种材料采购费用。包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等，这些采购费用统称运杂费。计算和结转材料的采购成本。购入材料到达企业后经计量、验收入库后，结转材料采购成本。1）“原材料”账户属于资产类账户，用以核算和监督企业库存的各种材料。借方登记验收入库材料的成本；贷方登记发出材料的成本；期末余额在借方，表示库存材料的成本。“原材料”账户需要按照材料的种类，规格分设原材料明细分类账。账户设置买价即材料的买入价格，是供货单位开具的发货上标明的价格。采购费用是企业在采购材料过程中支付的各项费用，包括材料的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗等。随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。材料采购成本的构成和计算材料采购实际成本＝买价＋采购费用采购费用分配率＝采购费用总额÷各种材料分配标准合计某种材料应负担的采购费用＝该种材料的分配标准×采购费用分配率2）“应交税费”账户属于负债类账户，用以核算和监督企业应交纳的各种税费，包括增值税、城市维护建设税、教育费附加、所得税等。贷方登记企业按税法规定计算的应缴纳的各种税费；借方登记企业实际缴纳的各种税费；期末余额如在贷方，表示企业尚未缴纳的税费，期末余额如在借方，表示企业多缴的税费。※关于应交增值税的说明增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为17%。销项税额：销售额×税率。进项税额：购货款等×税率。增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：企业当期应纳税额=销项税额－进项税额3）“应付账款”账户属于负债类账户，用以核算和监督企业因购买材料、商品等形成的应支付的款项。贷方登记发生的应付而未付供应单位的款项；借方登记偿还供应单位的款项；期末余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款数。该账户要按往来单位分设明细账，以便反映负债的发生及清偿情况。4）.“应付票据”账户是负债账户。用来核算企业出具的允诺在约定日期，支付固定金额给持票人的书面凭证。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。1、购进材料，材料未入库借：材料采购（包括运杂费）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（付款或支票）或：应付票据（商业汇票）应付账款（款未付）2、材料入库借：原材料——XX材料贷：材料采购【例】支付甲、乙两种材料外地运杂费。共计7000元。甲材料购入5000千克，乙材料购入2000千克。借：原材料——甲材料5000——乙材料2000贷：银行存款7000第二节供应过程的核算例：企业购进甲、乙、丙三种材料的各项支出如下表材料名称重量单价买价运杂费甲500公斤8元4000元共计175元乙100公斤4元400元丙100公斤10元1000元合计700公斤5400元175元第二节供应过程的核算具体计算分配方法：按重量分摊共同运杂费175每公斤材料应负担的运杂费为：───────＝0.25元500＋100＋100甲种材料应分摊的运杂费：0.25元×500＝125元乙种材料应分摊的运杂费：0.25×100＝25元丙种材料应分摊的运杂费：0.25×100＝25元【例】从红星工厂购入丙材料，货款未支付。其中材料价款216000元，运杂费4000元。借：原材料——丙材料220000应交税费——应交增值税36720贷：应付账款——红星工厂256720例1.甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500000元，增值税额85000元，另对方代垫包装费1000元，全部款项已用转账支票付讫，材料尚未入库。借：材料采购-C材料501000应交税费—应交增值税（进项税额）85000贷：银行存款586000例2.上述材料到达验收入库。借：原材料-C材料501000贷：材料采购501000例3.甲公司购入B材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500000元，增值税额85000元，另对方代垫包装费1000元，甲公司开出一张面值为586000元的商业承兑汇票，材料已验收入库。借：原材料-B材料501000应交税费—应交增值税（进项税额）85000贷：应付票据586000例4.甲公司购入F材料一批，增值税专用发票上记载的货款为20000元，增值税额3400元，保险费1000元，材料验收入库，款项未付。借：原材料-F材料21000应交税费—应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款24400