具体经济业务的会计核算

经济学院学生会学习小组6具体经济业务的会计核算第第一一节节主主要要经经济济业业务务概概述述资金进入企业企业以发行股票债券以及向银行借款等活动筹资。资金循环周转进入企业的资金按G—w—p—w’—G’循环周转,表现为供产销过程。资金退出企业企业资金循环周转完成时,因交纳所得税、分派盈利、偿还借款等退出企业。第二节资金筹集过程的核算一资本筹集（一）接受投资注册资本：企业在工商行政管理部门登记的法定资金。实收资本：投资者按企业章程或合同约定，实际投入企业的资本金。资本一旦投入一般不能抽回。因此，除企业将资本公积、盈余公积转作资本外，实收资本数额不能随意变动。投资主体：国家、法人、个人和外商投资方式：现金、实物、无形资产等（二）资本公积来源：1）资本溢价2）股本溢价3）直接计入所有者权益的利得和损失用途：转增资本（三）帐户设置实收资本（股本）减少时增加时减少时增加时现有资本额明细账：按来源设置资本公积减少时增加时现有资本公积额明细账：按股东设置（四）核算举例【1】投资者投入货币资金200000元，存入银行。借：银行存款200000贷：实收资本——×××投资200000【2】某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认价值为250000元。借：固定资产250000贷：实收资本——××单位投资250000经济学院学生会学习小组【3】某公司发行普通股1000000股，每股面值1元，发行价格每股3元，股款全部收存银行。借：银行存款3000000贷：股本1000000资本公积——股本溢价2000000【4】公司接受捐赠设备一台，确定入帐价值为200000元。借：固定资产200000贷：资本公积——接受捐赠200000例：企业A、B、C、D协商各出资200万元（共计800万元）新设F公司。按协议，A、B、C以货币资金出资，D以X型生产流水线出资。6日，实际收到A、B、C所出资本。同日，D提供的生产线验收，且其评估价值为280万元。借：银行存款6000000固定资产2800000贷：实收资本---A2000000---B2000000---C2000000---D2000000资本公积800000二负债资金筹集（一）短期借款：还款期在1年以内。（二）长期借款：还款期在1年以上。（三）帐户设置按债权人设明细账按费用项目设明细账（四）核算举例短（长）期借款取得时归还时尚未归还的借款财务费用利息收入期末转入“本年利润”利息支出预先提取尚未支付实际支付期末尚未支付按费用项目设明细账筹建期内发生支出完工转入“固定资产”尚未完工工程成本按费用项目设明细账应付利息在建工程经济学院学生会学习小组借款、计息、付息、还本【1】欣欣公司向银行借入80000元，月息0.6%，期限为6个月，到期一次还本付息：借入时：借：银行存款80000贷：短期借款80000到期归还时：借：短期借款80000财务费用2880贷：银行存款82880【2】向银行举借短期借款50万元，期限1年，年息18％，半年付息1次。请分别作出借款、还款、按月预提利息、定期付息的会计分录。借款时借：银行存款500000贷：短期借款500000每月计提利息借：财务费用7500贷：应付利息7500半年付息借：应付利息45000贷：银行存款45000还本借：短期借款500000贷：银行存款500000【3】因购置生产设备需要向银行借入300000元，借款期为2年，年利率10％，每年计息一次，到期一次还本付息，设备需安装，一年后方可投入使用。借入时借：银行存款300000贷：长期借款300000第一年底计息时借：在建工程30000贷：长期借款30000第二年底计息时借：财务费用30000贷：长期借款30000还本付息时借：长期借款360000贷：银行存款360000第三节供应过程核算一固定资产购置（一）固定资产含义指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器设备、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具等；不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应作为企业的固定资产。经济学院学生会学习小组（二）固定资产入账价值指企业单位购建固定资产达到预定使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，包括买价、运输费、保险费、包装费、增值税、安装成本等。(三）固定资产购置的核算1、购入时，如不需安装，按其支付的全部支出，包括买价、增值税、运费等借：固定资产贷：银行存款2、购入需要安装的固定资产或者自建固定资产，在固定资产达到预计可使用状态前发生的全部支出借：在建工程贷：银行存款应付职工薪酬原材料3、固定资产达到可使用状态后借：固定资产贷：在建工程二、材料采购业务的核算核算内容1.1、及时记录发生在供应环节的各项采购支出，包括材料价款，增值税金和运输、装卸费等；1.2、正确计算、记录外购材料的取得成本；1.3、及时和供应商办理结算。增值税相关知识介绍：征税对象：对商品生产或流通各个环节的新增价值或商品附加值进行征税。如：甲公司以1000元购入商品一批，以1500元销售出去，则对于实现的500元增值应向国家上缴税金。增值税纳税人：一般纳税人和小规模纳税人，本节主要以一般纳税人企业为例。明细账：按固定资产种类设置明细账：按工程内容设置固定资产固定资产取得成本的增加固定资产取得成本的减少期末结存固定资产原价在建工程工程发生的全部支出结转完工工程成本期末未完工程成本经济学院学生会学习小组1、对于一般纳税人企业应缴纳的增值税采用扣税法：某月应交增值税＝本月增值税销项税额－本月增值税进项税额本月增值税销项税额＝本月不含税销售收入×适用税率，该项税额一般在销售商品时向买方收取；本月增值税进项税额＝本月不含税采购成本×适用税率，该项税额一般在购买商品时连同购价一并支付给了卖方。以上例为例：本月应交增值税＝1500×17％－1000×17％＝852、对于小规模纳税人企业某月应交增值税，则直接根据企业该月不含税销售收入乘以适用税率而得到。一般纳税人企业增值税率一般为17％、13％或0％；小规模纳税人企业增值税率一般为6％、4％。价款结算类型:1、现款交易一手钱一手货（现金\银行存款→原材料）2、欠款交易先收料后付款（债务→原材料）1）按合同约定时间付款（应付账款→原材料）2）开出承兑汇票,持票人到期兑现（应付票据→原材料）3、预付货款先付款后收料（现金\存款→预付账款→原材料）材料采购成本计算：采购成本应按同批购进的每一种材料分别计算1）材料采购总成本=买价+应负担的采购费其中:某材料应负担的采购费=该材料直接发生的采购费+应分配的共同采购费分配同批材料的共同采购费,可分别情况采用同批购进材料的重量（体积、价款）作为分配标准分配率＝共同采购费÷材料共同重量（体积、价款）某材料应分摊的共同采购费＝该材料重量（体积、价款）×分配率2）入库材料单位采购成本=采购总成本÷入库数量注：入库数量不一定就是购入数量，途中材料的合理损耗可计入入库材料成本。账户设置经济学院学生会学习小组材料采购在在途途物物资资原原材材料料采购成本:A买价B采购费(直接或分配计入)结转外购入库材料实际成本在途材料入库材料成本:A外购入库成本B其他入库材料成本库存材料成本发出材料成本按外购材料品名设多栏式明细账按品名设数量金额式明细账债务发生:应付未付价款或采购费债务的偿还应付未付款开出商业汇票,发生债务持票人兑付,债务减少未兑付票据预付数抵付或收回数未收回按债权人设三栏式明细账可只设备忘登记簿按债务人设三栏式应应付付账账款款应应付付票票据据预预付付账账款款经济学院学生会学习小组核算举例：某企业为一般纳税人企业，适用增值税率为17％，材料按实际成本法核算，假定某月发生如下有关材料采购业务：①购进甲材料2T，@450元,对方代垫运杂费100元,增值税153元,共1153元，用存款付讫.货已收取。收到采购发票时：借：材料采购——甲材料1000应交税费——应交增值税（进项税额）153贷：银行存款1153收货后，根据“收货单”：借：原材料——甲材料1000贷：材料采购——甲材料1000②从A单位购入乙材料0.5T,@3600元,价款1800元,增值税306元,约定付款期10天,款暂欠，货未收取。收到采购发票时：借：材料采购——乙材料1800应交税费——应交增值税（进项税额）306贷：应付账款——A单位2106③约定付款期已到,以银行存款2106元偿还根据付款单据：借：应付账款——A单位2106贷：银行存款2106④从B单位购进甲材料1T,价款450元,增值税为76.5元,开出承兑汇票一张,抵付货款，货未收取。收到采购发票时：借：材料采购——甲材料450应交税费——应交增值税（进项税额）76.5贷：应付票据526.5⑤按合同以银行存款预付供应单位C的甲材料预购定金200元根据付款单据：借：预付账款——C单位200分设销项税额、进项税额等专栏应应交交税税费费————应应交交增增值值税税应交而未交的税金尚未抵扣的税金进项税额（购买材料时销项税额（销售产品时的实际交纳数）的应当交纳数）经济学院学生会学习小组贷：银行存款200⑥若C单位发来甲材料1T，根据发票，货款450元，增值税76.5元，补付货款。借：材料采购——甲材料450应交税费——应交增值税（进项税额）76.5贷：预付账款200银行存款326.5⑦假设上列②④⑤项材料同车到达,用存款支付搬运费157.5元、乙材料检验费44.5元。搬运费按甲、乙材料买价分摊：分摊率=157.5÷(甲900+乙1800)=0.058乙材料分摊：1800×0.058＝105元甲材料分摊：157.5－105＝52.5元搬运费若按重量比例分摊:分摊率=157.5÷【甲材料(1+1)+乙材料0.5】=63元/T乙材料分摊0.5T×63元/T=31.5(元)甲材料分摊157.5-31.5=126(元)⑧计算结转上述同车达到甲、乙材料采购总成本（假定共同运费按买价分配）甲材料总成本=450＋450＋52.5=952.5元乙材料=1800+105＋44.5=1949.5元借：原材料—甲952.5—乙1949.5贷：材料采购—甲952.5—乙1949.5结转入库材料成本的方法：逐笔结转法指每入库一批材料，随即结转其成本，该方法适用于购进较为稀少的企业采用；集中结转法指平时购进材料均不结转成本，月末根据本月全部材料入库单一次性结转成本，既可按材料实际购进成本结转，也可按材料计划成本结转，适用于购进频繁的大中型企业采用，可简化成本结转工作。第四节生产业务过程的核算一生产业务的内容生产费用的发生和产品成本的形成（一）生产费用一定时期内生产过程中的一切耗费具体内容:料：一切原材料\辅助材料\周转材料等工：工资\职工福利费等一切人工费用费：其他费用，如折旧\货币性支出等（二）产品成本----生产费用的对象化归集到一定产品的生产费用生产费用的对象化过程:1）直接费用对象化:发生时能直接判明应归属哪种产品。如直接材料\直接人工\其他直接费用，经济学院学生会学习小组发生时直接对象化为产品成本。2）间接费用对象化:发生时不能判明其成本归属。如车间内发生的与几种产品有关的共同费用，需先在制造费用下归集，期末按一定标准分配计入产品成本。制造费用分配：分配标准可采用直接人工、直接材料、工时、产量等分配率＝制造费用总额÷产品共同的直接人工（直接材料、工时、产量）某产品应该分摊的制造费用＝该产品直接人工（直接材料、工时、产量）×分配率完工产品生产成本计算：1）完工产品总生产成本=直接费用+应负担的间接费用2）完工产品单位生产成本=总生产成本÷完工产品数量注：未完工的产品继续保留在“生产成本”账户中，表示期末在产品二账户设置生产成本制造费用管理费用待摊费用预提费用直接材料、直接人工制造费用完工产品成本结转在产品成本归集本期生产车间间接费用分配结转至“生产成本”一般无余额归集本期管理部门管理费用期末结转至“本年利润”一般无余额本期支付,以后各期摊销各期期末分摊未摊销完的待摊费用本期计提尚未支付实际支付已提未付的预提费用按产品设明细账按车间设明细账按费