第十章 车辆购置税和车船税法

一、车辆购置税基本原理车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。属于直接税。车辆购置税特点：征收范围单一征税环节单一税率单一征收方法单一征税具有特定目的（联系：城建税的征收也具特定目的）价外征收，不转嫁税负二、车辆购置税的应税行为在中华人民共和国境内购置应税车辆的行为。购买自用行为：包括购买自用国产应税车辆和购买自用进口应税车辆。进口自用行为：直接进口自用应税车辆的行为受赠自用行为自产自用行为获奖自用行为其他自用行为：如拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并自用的应税车辆。汽车摩托车电车挂车农用运输车、四、税率与计税依据1、统一比例税率：10%2、从价定率、价外征收，应税车辆的价格即计税价格就是车辆购置税的计税依据。车辆购置的来源不同，计税价格的组成也不同。（1）计税依据的基本规定购买自用应税车辆：计税价格=含增值税的销售价格/（1+增值税税率或征收率）联系：购买自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据，与销售方计算增值税的计税依据一致。进口自用应税车辆计税价格=关税完税价格+关税+消费税或计税价格=(关税完税价格+关税)/（1-消费税税率）（大卡车、大客车不属消费税征税范围，组价中不含消费税）其他自用应税车辆：按购置该型号车辆的价格确认不能取得购置价格的，则由主管税务机关参照国家税务总局核定相同类型应税车辆的最低计税价格核定。（2）以最低计税价格作为计税依据的确定P286五、应纳税额的计算应纳税额=计税依据*税率（1）购买自用应税车辆应纳税额的计算包含：随购车支付的工具件、零部件价款车辆装饰费不包含：控购费（行政性收费）增值税区别对待：代收款项——凡使用代收单位（受托方）票据收取的款项，应视作代收单位价外收费，并入计税价格征税；凡使用委托方票据收取，受托方只履行代收义务和收取代收手续费的款项，应按其他税收政策规定征税。例：李某从某销售公司购买轿车一辆供自己使用，支付含增值税的价款221000元，另支付购置工具件和零配件价款1000元，车辆装饰费4000元，销售公司代收保险费等8000元，支付的各项价款均由销售公司开具统一发票。则李某应纳车辆购置税税额（）元。A.20000B.18694C.22100D.19083答案：A(221000+1000+4000+8000)/1.17*10%=20000(2)进口自用应税车辆应纳税额的计算应纳税额=（关税完税价格+关税+消费税）*税率例：某汽车贸易公司进口11辆小轿车，关税完税价格为25万元每辆，当月销售8辆，取得含税收入240万元；2辆企业自用，1辆用于抵债。合同约定的含税价格为30万元，该公司应纳车辆购置税（）万元。（小轿车关税税率28%，消费税税率9%）2*（25+25*28%）÷（1-9%）*10%=7.03万元（3）其他自用应税车辆应纳税额的计算应纳税额=最低计税价格*税率（4）特殊情形下自用应税车辆应纳税额的计算一、车船税纳税义务人在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人为车船税的纳税人。外商投资企业和外国企业以及外籍人员适用车船税的规定。二、征税范围车辆包括机动车辆和非机动车辆。船舶三、税目与税率——分类定额税率（熟悉）详见P292四、应纳税额的计算计税依据——辆、净吨位、自重吨位。1.纳税人在购买机动车交通事故责任强制保险时，应当向扣缴义务人提供地方税务机关出具的本年度车船税的完税凭证或者减免税证明。2.拖船按照发动机功率每2马力折合净吨位1吨计算征收车船税。4.车辆自重尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的，按照0.5吨计算；超过0.5吨的，按照1吨计算。船舶净吨位尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的不予计算，超过0.5吨的按照1吨计算。l吨以下的小型车船，一律按照1吨计算。应纳税额的计算方法购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：应纳税额＝年应纳税额÷12×应纳税月份数【例题·多选题】下列项目中，以“辆”为计税依据计算车船税的有（）。A.船舶B.摩托车C.客车D.货车【答案】BC【解析】选项A，船舶以“净吨位”为计税依据；选项D，货车以“自重吨位”为计税依据。【例题·单选题】某小型运输公司拥有并使用以下车辆：（1）农业机械部门登记的拖拉机5辆，自重吨位为2吨；（2）自重5吨的载货卡车10辆；（3）自重吨位为4吨的汽车挂车5辆。当地政府规定，载货汽车的车辆税额为60元/吨，该公司当年应纳车船税为（）。A.3900元B.4020元C.4200元D.4260元【答案】C【解析】（1）在农业（农业机械）部门登记为拖拉机的车辆，免征车船税；（2）卡车应纳税额＝5×60×10＝3000元；（3）汽车挂车没有优惠的规定，应纳税额＝4×60×5＝1200元。该运输公司应纳车船税＝3000+1200＝4200元。五、保险机构代收代缴车船税和滞纳金的计算（一）特殊情况下车船税应纳税款的计算1.购买短期“交强险”的车辆当年应缴＝计税单位×年单位税额×应纳税月份数÷122.已向税务机关缴税的车辆或税务机关已批准减免税的车辆减税车辆应纳税额＝减税前应纳税额×（1-减税幅度）（二）欠缴车船税的车辆补缴税款的计算往年补缴＝计税单位×年单位税额×（本次缴税年度-前次缴税年度-1）（三）滞纳金计算每一年度欠税应加收的滞纳金＝欠税金额×滞纳天数×0.5‰六、税收优惠法定减免1.非机动车船（不包括非机动驳船）：非机动车，是指以人力或者畜力驱动的车辆，以及符合国家有关标准的残疾人机动轮椅车、电动自行车等车辆；2.拖拉机：是指在农业（农业机械）部门登记为拖拉机的车辆；3.捕捞、养殖渔船：是指在渔业船舶管理部门登记为捕捞船或者养殖船的渔业船舶。不包括在渔业船舶管理部门登记为捕捞船或者养殖船以外类型的渔业船舶。4.军队、武警专用的车船：是指按照规定在军队、武警车船管理部门登记，并领取军用牌照、武警牌照的车船；5.警用车船：是指公安机关、国家安全机关、监狱、劳动教养管理机关和人民法院、人民检察院领取警用牌照的车辆和执行警务的专用船舶；6.按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶；7.依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。特定减免省、自治区、直辖市人民政府可以根据当地实际情况，对城市、农村公共交通车船给予定期减税、免税。【例题·多选题】（2007年）下列车船属于法定免税的有（）。A.专项作业车B.警用车船C.非机动驳船D.捕捞、养殖渔船【答案】BD【解析】非机动驳船、专项作业车不在免税范围之内，A、C选项不正确。七、征收管理纳税期限1.车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月。2.未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月。3.未办理车船登记手续且无法提供车船购置发票的，由主管地方税务机关核定纳税义务发生时间。纳税地点跨省、自治区、直辖市使用的车船，纳税地点为车船的登记地。纳税申报1.车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。其他管理规定本章重点内容：1.车船税的计税依据；2.车船税税额的计算；3.车船税的减免税优惠；4.车船税的征收管理。