管理会计的意义

1管理会计学内容和意义在学习管理会计学之前，我们已经上过管理学和会计学两门课程，这两门课程在当时看上去是没有多大关系的，而现在这门学科却将它们联系了起来。在教材的第一章里作者即说明了管理会计就是会计管理，也即会计的手段进行管理、以管理的眼光运用会计。而在前言里作者更是指出管理会计这种分类已有些过时，因为它包含或与其他一些会计学科有相互交叉的地方。那么，管理会计是管理学与会计学的边沿学科还是是管理学的集大成，管理会计是否面临挑战又怎么看待呢？1，管理会计的本质及特点管理会计的总目标是通过运用财务会计系统所提供的资料进行再加工、再提炼、再延伸，进而形成更高层次的管理信息，为经营当局预测前景、规划未来、经营决策、改进管理、控制、评价各责任单位的经济活动，提高经济效益和社社会效益，在市场经济大潮中图谋发发展。它的本质是一种全局性、长期性、决策性的企业经济管理活动。管理会计的主体是整个企业，并侧重于企业内部的各责任单位，即向企业内部各责任单位提供特定的管理信息。（1）管理会计是一个“特殊”的信息系统。20世纪50年代，管理会计从传统会计中独立出来，成为与财务会计并列的一门独立的学科。美国会计学会（AAA）下属的管理会计委员会（CMA）对管理会计的定义是“管理会计是运用适当的技术和概念来处理某个主体的历史的和预期的经济数据，帮助管理当局制定具有适当经济目标的计划，并以实现这些目标做出合理的决策为目的”。国际会计师联合会（IFAC）的定义为“管理会计是对管理当局所应用的信息（财务和经营的）进行鉴定、计量、积累、分析、处理、解释和传播的过程，以便在组织内部进行规划、评价和控制，保证其资源的利用并对它们承担经管责任。”由此可见，管理会计是一个信息系统，而且是一个特殊的信息系统，其特殊性体现在与同是信息系统的财务会计相比，财务会计是一个单纯提供会计信息的系统，而管理会计一方面要提供信息，一方面要帮助管理当局制定计划，做出合理的决策，从这点看管理会计人员要比财务会计人员更靠近决策层。（2）环境因素与管理会计。环境因素包括影响管理会计系统的企业内外部因素，如市场发育状况、企业的经营战略、科学技术的发展状况、社会的传统文化以及企业的组织形式等。管理会计不管如何定位，其工作围绕的主要是信息，从信息经济学的角度来看，信息是一种经济资源，获得信息要付出信息成本。企业利用信息日的是为了取得比远大于所付信息成本之差的价值。信息成本一般包括：①生产者所发生的材料费（纸张、软件等）；②生产者的房屋及各项设备的折旧费、修理费；③生产者为了取得本系统以外的信息而发生的费用（搜集数据、咨询费等）；④生产者的人工费用，即人力资源在利用专业知识达成信息所得到的补偿；⑤使用者在接受或使用信息时所付出的代价；⑥其他费用。信息价值的高低取决于决策的预期值与信息成本，随着环境因素的变化，信息成本的构成及比例会发生变化，如信息技术的发展会减少第3项支出，对信息要求的提高会加大第4项支出，此外，如果信息的生产者同时是使用者则极有可能降低第5项支出。这不失为提高管理会计信息价值的有效途径。（3）管理会计是内部报告会计。与财务会计相比，管理会计是为企业内部经营者服务的，是企业组织系统的子系统，受企业组织系统设置的影响，而企业组织是一个人造的开放系统，它同周围环境之间存在着动态的相互作用，能够不断地自行调节以适应环境和本身的需要。企业管理会计职能的发挥取决于管理会计人员的主动性及其能力，而一个人的工作主动性受其区域的传统文化影响很大，在西方较注重个性的发展，重视个人对企业的贡献，而在我国由于长期以来受传统文化的影响，对职责范围以外的事，人们普遍采取多一事不如少一事的处世态度。如果管理当局重视管理会计，其职能的发挥程度取决于管理会计人员提供2信息的质量及其帮助管理当局进行决策的能力。2，管理会计对管理学的意义在管理学中，管理的职能有很多种说法，其中一种是计划、组织、人事、控制和领导，我们可以看到，管理会计中的全面预测对计划制定、作业成本法对控制、责任会计对人事、战略管理会计对组织，以及其总体对领导职能的重要作用和贡献是十分明显的。3，管理会计对会计学的意义1）充实。管理会计的发生和发展，从根本上改变了《会计学》的内容。使它从历史的记录，变成了事前的预测；从被动地反映事实，变成为主动地控制事实的发展；使它从“记帐——报帐型”会计，变成“计划控制型”会计。使整个企业对准着计划资产负债表，计划损益表，计划现金流量表来运作，从而将传统会计的结果，改变为会计的原因。企业的利润1000万元，是计划作出的，会计的作用在于一方面合理制定出这个数字，一方面控制企业的一切经济活动，实现这一计划利润。成本、销售存货、现金流量，莫不如此。这样一来，会计就不再只是历史的记录，而改变成为一种对结果事先加以控制的有力手段，从而使《会计学》的面目一新，会计在竞争能力、发展社会生产力上的作用大大提高，促进了人类文明的发展。这是管理会计学的第一个贡献。2）重新明确了会计工作的目的。会计实体、继续经营、会计期间、货币计量，都很现实，容易感知，没有它们，会计就没有可操作性，甚至，无法动手，因此，当人们从长期的会计实践转向会计理论的研研究时，不但很快就感觉到它们，而且，很快就认识它们是会计工作的前提，将它们作为会计公设。而受托责任不是会计人员的事。受托责任概念是否明确，不影响会计的可操作性，不少会计工作者工作一辈子，对受托责任概念可以一无所知。甚至，不少会计理论工作者，对这个概念也不能说是十分注意的。管理人员感到受托责任的存在，而当时的会计工作水平却无法将受托责任量化，加入会计系统之中，更缺乏要求会计工作来保证受托责任完成的思想。这种会计水平和管理实践脱节的情况，使受托责任的问题长期被会计教科书放在一边。管理会计的规范性很快以计划工作将受托责任量化起来，使其有会计上的可操作性，在企业通过计划资产负债表，计划损益表，计划现金流量表，在政府机关，通过预算，企业管理人或政府责任人的受托责任，十分具体而明确的得到量化，这些量化了的受托责任，通过管理会计上的各种控制手段，可以完全保证其实现。计划利润1000万元，通过管理的控制手段，可保证实际利润不低于1000万元；计划单位成本10元，管理会计上的控制手段可以完全保证实际成本不超过10元，管理会计使受托责任有可计量性、可保证性、可操作性，从而也使受托责任这个会计的根本目标明确起来了。4，管理会计的历史。西方管理会计发展的回顾。（1）追求效率的管理会计时时代（20世纪初到50年代）这一时期是以标准成本、预算控制和差异分析为主要内容的管理会计，其基本点是在企业的战略、方向等重大问题已经确定的前提下，协助企业解决在执行过程中如何提高生产效率和生产经经济效果问题。尽管如此，同企业管理的全局、企业与外部关系等有关问题还没有在管理会计体系中得到应有的反映。这个时期的管理会计追求的是“效率”（Efficiency），它强调的是把事情做好。（2）追求效益的管理会计时代（20世纪50年代至80年代）这个时期的管理会计追求的是“效益”（Effective），它强调的是首先把事情做对（DoingRightThing），然后再把事情做好。至此，管理会计形成了以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体的管理会计结构体系。（3）管理会计反思时代（20世纪80年代）卡普兰等人致力于管理会计信息相关性的研究，迎来了一个以“作业”（Activity）为核心的“作业管理会计”时代。从1988年到1990年，罗宾。库珀（RobinCooper）和卡普兰连续在《成本管理杂志》推出多篇论述作业成本计算的文章，从而在西方掀起了一场“作业成本计算”研究浪潮。“作业成本计算”和“作业管理”成为西方管理会计教材的“新宠”。与波特提出的“价值链”（ValueChain）观念3相呼应，管理会计借助于“作业管理”，又致力于如何为企业“价值链”优化服务。管理会计在20世纪80年代取得许多引人注目的新进展都是围绕着管理会计如何为企业“价值链”优化和价值增值提供相关信息而展开。4）管理会计主题转变的过渡时期（20世纪90年代）进入90年代，变化是当今世界经济环境的主要特征。基于环境的变化，管理会计信息搜集的任务从管理会计人员转移到这些信息的使用者，保证了企业能以一种及时的方式搜集相关信息，并据此作出反应。管理会计突破了管理会计师提供信息，管理人员使用信息的旧框框，而由每一个员工直接提供与使用各种信息。由此，管理会计信息提供者与使用者的界限将逐渐模糊（AnthonyAtkinson，etc，1997）当然，管理会计也有助于促进企业适应环境的变化。例如，企业所面临的内外部环境变化导致“作业成本计算”与“作业管理”的产生，而“作业成本计算”与“作业管理”的应用又有助于“企业再造工程”（CorporationReengineering）的实施，从而推动了企业组织的变革，提高了企业的竞争能力。这时，管理会计的主题已经从单纯的价值增值转向企业组织对外部环境变化的适应性上来。因此，20世纪90年代可视为管理会计主题转变的过渡时期。5，如何看待未来的管理会计从宏观上说，21世纪世界经济的基本特征是国际化、金融化和知识化；从微观上说，人类社会将从工业社会转入信息社会，企业的经营环境发生了巨大变化。面对这样的宏微观环境，在企业的发展过程中，比利润更重要的是市场份额，比市场份额更具有根本意义的是竞争优势，比竞争优势更具有深远影响的是企业发展的核心能力（CoreCompetence）——企业面对市场变化作出反应的能力。21世纪的管理会计将“以人为本”，围绕企业综合业绩评价制度构建其基本的框架体系。具体地说，围绕企业核心能力的评估、培植和提升。可以预见，围绕管理会计主题的转变，管理会计研究视野、研究领域、研究方法和提供信息层面将发生变化。首先，管理会计的研究视野将进一步拓宽。管理会计将立足企业，面向国内国际市场，站在管理学的角度，全方位地为企业核心能力的培植和提升提供相关信息。管理会计研究将彻底超越单纯“就会计论会计”的局限，采用多重主题、多重背景、多重理论，开展跨学科研究。其次，管理会计的研究领域将进一步深化。管理会计将配合企业核心能力的培植与提升，从一般性地研究企业预测、决策和计划及其执行问题转移到深入研究管理会计的企业化和行为化问题。第三，实地研究或案例研究将成为管理会计的主流研究方法。企业核心能力不是一个抽象的概念，而是一个具体的概念。综合业绩评价制度只提供了一个分析问题和解决问题的基本框架。对特定企业而言，综合业绩评价制度的四个方面究竟应该包括哪些具体指标，不同行业、不同企业有所不同，即使是同一个企业在不同时期也可能有所不同。这就需要通过实地研究或案例研究才能对特定企业设置具体的评价指标。只有这样，管理会计才能真正为培植和提升企业核心能力提供相关信息。第四，管理会计提供的信息将更加多元化。企业核心能力是一个综合性概念，用会计语言来描述，企业核心能力包含显性资产和隐性资产。管理会计主题的转变意味着管理会计所提供的信息必须突破传统“财务信息”的界限，进入一种更加多元化的局面。数量信息与质量信息、财务信息与非财务信息、静态信息与动态信息、内部信息与外部信息、物质层面信息与精神层面信息都将成为管理会计信息。第五，管理会计（乃至整个会计系统）在21世纪将随着主题的转变而显得日益重要，“21世纪是否还需要会计”这个问题将得到肯定的问题。但是，我们应该看到，由于信息资源共享，管理会计乃至整个会计系统的范围将日益扩大，而其独立性可能日益减弱，会计学科与其他经济管理学科的界限将进一步模糊化。总之，21世纪的管理会计将围绕企业核心能力的培植与提升而形成一个独特的、超越传统会计的、全新的综合化信息系统。