第四章-财政总预算会计收入的核算

1第五章财政总预算收入的核算2第一节一般预算收入的核算•一般预算收入是政府以税收等形式组织并纳入政府预算的各项财政资金的总称，是政府财政收入的主体部分。•在我国，目前实行分税制体制，一般预算收入要在中央与省，以及省以下各级政府间进行划分。3•为核算各级财政部门组织的纳入预算的各项收入，设置“一般预算收入”科目。取得预算收入时，根据国库报来的预算收入日报表所列当日预算收入数，借记“国库存款”科目，贷记本科目；若当日收入为负数时，以红字记入。•采用计算机记账的，则用负数反映。年终结账时，将本科目贷方余额全数转入“预算结余”科目，借记本科目，贷记“预算结余”科目。本科目平时贷方余额反映预算收入累计数。4•账务处理根据国库报来的预算收入日报表所列当日预算收入数，借：国库存款贷：一般预算收入当日收入数为负数时，以红字记入（采用计算机记账的，用负数反映）年终结账时借：一般预算收入贷：预算结余5•【例5—1】某市财政总预算会计收到国库报来的预算收入日报表所列当日营业税收入为20万元，个人所得税15万元，企业所得税6万元。借：国库存款——一般预算存款410000贷：一般预算收入——税收收入——营业税200000——个人所得税150000——企业所得税600006•【例5—2】某市财政总预算会计收到国库报来的预算收入日报表，当日收入为-25万元。其中，营业税收入15万元，个人所得税收入10万元，企业所得税退税50万元。借：国库存款——一般预算存款250000贷：一般预算收入——税收收入——营业税150000——个人所得税100000——企业所得税退税5000007•注意：未设国库的乡（镇）总预算会计，在收到征收机关（乡税务所）报来的“预算收入日报表”时，先根据日报表所列数额登记预算收入辅助账，待收到县级财政返回收入时，再作收入的财务处理。8•各县（市、区）要按照本县的乡（镇）财政体制，与征收机关商定乡级财政收入的列报项目和计算方法，拟定“预算收入日报表”，乡财政借以登记辅助账，县级财政经过审查无误后作为拨款的依据。•拨款时县财政借记“一般预算收入”科目，贷记“国库存款”科目。•乡（镇）财政收到款项时借记“其他财政存款”科目，贷记“一般预算收入”科目。9•【例5—3】某县总预算会计收到国库报来的“预算收入日报表”，所列当日的预算收入80万元，其中，所属某乡财政（未设国库）的预算收入30万元。借：国库存款——一般预算存款800000贷：一般预算收入80000010•【例5—4】上例某县财政总预算会计，对所属未设国库的乡财政报来的“预算收入日报表”进行审核，经确认无误后，拨出款项30万元。借：一般预算收入300000贷：国库存款——一般预算存款30000011•【例5—5】接上例，乡财政收到县财政返回的预算收入30万元。借：其他财政存款——一般预算存款300000贷：一般预算收入30000012•在县财政与其所属未设国库的乡财政的预算收入划拨结算中，也可以采取先由县财政预拨款，然后定期或年终一次结算的办法。13•【例5-6】A县对所属未设国库的甲乡财政的预算收入实行先预拨款，然后定期或年终一次结算的办法。•①A县财政向甲乡财政预拨款50万元。•A县财政：•甲乡财政：借：与下级往来——甲乡500000贷：国库存款——一般预算存款500000借：其他财政存款——一般预算存款500000贷：与上级往来50000014•【例5—6】A县对所属未设国库的甲乡（镇）财政的预算收入实行先预拨款，然后定期或年终一次结算的办法。•②定期结算时，A县财政应向甲乡财政返回90万元，已返回50万元，余额40万元通知国库付款。•A县财政：•甲乡财政：已返回部分：借：一般预算收入500000贷：与下级往来——甲乡500000已返回部分：借：与上级往来500000贷：一般预算收入500000补拨部分：借：一般预算收入400000贷：国库存款——一般预算存款400000补拨部分：借：其他财政存款——一般预算存款500000贷：一般预算收入50000015第二节债务收入的核算•一、债务收入的核算•自2009年以来，为了解决地方政府投资资金困难问题，我国出现了财政部代地方发行债务的做法。由此形成的地方财政债务收入，在省级地方财政称为债务收入，在地市级、县级财政称为债务转贷收入。•为核算省级财政部门作为债务主体发行地方政府债券收到的发行收入等，设置“债务收入”科目。16省级财政部门实际收到地方政府债券发行收入时，借记“国库存款”科目，贷记本科目。年终转账时，将本科目贷方余额全部转入“预算结余”科目，借记本科目，贷记“预算结余”科目。本科目平时贷方余额，反映省级财政部门当年实际收到的地方政府债券发行收入累计数。17•【例5—7】某省财政收到财政部代发的地方债券收入5亿元，款已划入本级国库。借：国库存款500000000贷：债务收入500000000•【例5—8】接上例，年末，该省的“债务收入”科目余额共计20亿元，全部转入“预算结余”科目。借：债务收入2000000000贷：预算结余200000000018二、债务转贷收入的核算•上级财政部门发行债券筹措资金后再转给下级财政，对于下级财政来说则是债务转贷收入。•为核算省级以下财政部门（不含省级，下同）收到的来自上级财政部门转贷的债务收入，设置“债务转贷收入”科目。省级以下财政部门实际收到债务转贷收入时，借记“国库存款”科目，贷记本科目。•年终转账时，将本科目贷方余额全部转入“预算结余”科目，借记本科目，贷记“预算结余”科目。本科目平时贷方余额，反映省级以下财政部门当年实际收到的来自上级财政部门转贷的债务收入累计数。19•【例5—9】某市财政收到省财政转来的债务转贷收入1亿元，款已转入本级国库。借：国库存款100000000贷：债务转贷收入100000000•【例5—10】接上例，年末，该市的“债务转贷收入”科目余额共计2亿元，全部转入“预算结余”科目。借：债务转贷收入200000000贷：预算结余20000000020第三节基金预算收入和专用基金收入的核算•一、基金预算收入的核算•基金预算收入，是指按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金等。•对于基金预算收入，在管理中，要坚持收入按标准、支出按规定，专款专用，自求平衡，单独核算的原则。21为核算各级财政部门管理的政府性基金预算收入，设置“基金预算收入”科目。取得基金预算收入时，借记“国库存款”科目，贷记本科目。年终转账时，将本科目贷方余额全数转入“基金预算结余”科目，借记本科目，贷记“基金预算结余”科目。本科目平时贷方余额，反映当年基金预算收入累计数。22•账务处理取得基金预算收入时借：国库存款贷：基金预算收入基金预算收入在银行的存款利息收入，作为基金预算收入处理。年终转账时借：基金预算收入贷：基金预算结余23•【例5—11】某市财政总预算会计收到国库投来的基金预算收入日报表，当日收入的公路客运附加收入50000元，港口建设费收入100000元。借：国库存款——基金预算存款150000贷：基金预算收入——公路客运附加收入50000——港口建设费收入10000024•【例5—13】年终将“基金预算收入”账户贷方余额2000万元转入“基金预算结余”账户。借：基金预算收入20000000贷：基金预算结余2000000025•对于财政部明文规定在指定银行存储的基金，应按规定办理转存手续。•基金预算的来源渠道较多，运用方向也各异，一般来说，均在国库开设账户存储。但由于个别基金的性质特殊，为方便管理需要转到专业银行存储，这种做法简称转存。•如原按国库报来的“基金预算收入日报表”记:借：国库存款——基金预算存款贷：基金预算收入26•按财政部明文规定转存某专业银行时，记：借：其他财政存款——基金预算存款贷：国库存款——基金预算存款•转存后，开支该基基金时，记:借：基金预算支出贷：其他财政存款——基金预算存款27•收到该基金的利息收入时，按规定，基金预算收入在银行的存款利息收入作为基金预算收入处理，记：借：其他财政存款——基金预算存款贷：基金预算收入•专用基金也有类似情况，可比照办理。28•【例5—12】某市财政收到财政部规定需专户存储的基金预算收入30万元。•收入时，记：•转存时，记：借：国库存款——基金预算存款300000贷：基金预算收入300000借：其他财政存款——基金预算存款300000贷：国库存款——基金预算存款30000029二、专用基金收入的核算专用基金收入是指总预算会计管理的各项专用基金，如粮食风险基金。专用基金收入以总预算会计实际收到数额为准。专用基金收入的资金来源有两个方面：一是上级财政补助二是本级预算自筹安排30•为核算财政部门按规定设置或取得的专用基金收入，设置“专用基金收入”科目。•从上级财政部门或通过本级预算支出安排取得专用基金收入时，借记“国库存款”（对于根据国家规定将基金存在指定银行的，应为“其他财政存款”）科目，贷记本科目；退回专用基金收入时借记本科目，贷记“国库存款”或“其他财政存款”科目。•年终转账时将本科目余额全部转入“专用基金结余”科目，借记本科目，贷记“专用基金结余”科目。•年终结账后本科目无余额。本科目平时贷方余额，反映专用基金收入累计数31•账务处理从上级财政部门或通过本级预算支出安排取得专用基金收入时借：国库存款/其他财政存款贷:专用基金收入退回专用基金收入时借：专用基金收入贷:国库存款/其他财政存款年终转账时借：专用基金收入贷：专用基金结余32•【例5—14】某县财政收到上级财政部门安排的粮食风险基金200万元，并按规定存入指定银行。借：其他财政存款——专用基金存款2000000贷：专用基金收入——粮食风险基金200000033•【例5—15】某县通过本级预算安排专用基金50万元并按规定存入指定银行专户存储。借：一般预算支出500000贷：国库存款——一般预算存款500000借：其他财政存款——专用基金存款500000贷：专用基金收入50000034•【例5—16】年终，县财政将“专用基金收入”科目贷方余额250万元转入“专用基金结余”科目。借：专用基金收入2500000贷：专用基金结余250000035第四节资金调拨收入和财政周转金收入的核算•一、资金调拨收入的核算•资金调拨收入是指根据财政管理体制规定，在各级财政之间由于共享收入的分配、转移支付、体制结算而产生的上下级财政资金调拨收入，以及本级财政因预算收支平衡问题产生的一般预算与基金预算之间的资金调拨收入。•调拨资金收入主要包括补助收入、上解收入和调入资金。36（一）补助收入的核算补助收入是上级财政按财政管理体制规定或因专项需要而补助本级财政的款项。包括三个方面：税收返还收入按财政体制规定由上级财政补助的款项上级财政对本级的专项补助和临时性补助37•为核算上级财政部门拨来的补助款，设置“补助收入”科目。•收到上级拨入的补助款时借记“国库存款”科目，贷记本科目；从“与上级往来”科目转入本科目时，借记“与上级往来”科目，贷记本科目；退还上级补助时，借记本科目，贷记“国库存款”等有关科目。38•年终本科目贷方余额应根据补助收入资金的性质分别转入“预算结余”或“基金预算结余”科目，借记本科目，贷记“预算结余”或“基金预算结余”科目。•本科目余额在贷方，平时贷方余额反映上级补助收入累计数，年终转入“预算结余”或“基金预算结余”科目，结账后无余额。39•有基金预算补助收入的地区，应设置“补助收入——一般预算补助收入”、“补助收入——基金预算补助收入”两个明细科目，予以分别核算。•下级财政的“补助收入”合计数应与上级财政的“补助支出”数额相等。40•账务处理收到上级拨入的补助款借：国库存款贷：补助收入从“与上级往来”科目转入本科目时借：与上级往来贷：补助收入退还上级补助借：补助收入贷：国库存款等有关科目年终本科目贷方余额，应转入“预算结余”或“基金预算结余”科目借：补助收入贷：预算结余/基金预算结余41•【例5—17】某市财政收到上级拨