2014企业所得税年度纳税申报表填报说明

2020/3/14企业所得税年度纳税申报表收入支出期间费用表、弥补亏损表、境外所得税收抵免浙江省国家税务局所得税处主要内容•收入、支出、期间费用表（6）•弥补亏损明细表（1）•境外所得税收抵免（4）•收入明细表•金融企业收入明细表•事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表•成本费用明细表•金融企业成本费用明细表•事业单位、社会团体、民办非企业单位支出明细表收入、支出、费用明细表整体情况•一般企业收入明细表•金融企业收入明细表•一般企业成本支出明细表•金融企业支出明细表•事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表•期间费用明细表08版14版收入、支出、期间费用表•08版与14版比较：08版（6张表）：收入明细表，成本费用明细表，金融企业收入明细表，金融企业成本费用明细表，事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表，事业单位、社会团体、民办非企业单位支出明细表14版（6张表）一般企业收入明细表，金融企业收入明细表，一般企业成本支出明细表，金融企业支出明细表，事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表，期间费用明细表变化：1、期间费用单列2、事业单位收入、成本表合并3、具体项目变化，如考虑到小企业会计准则的内容适用对象：排除法•不包括执行事业单位会计准则：填报A103000•不包括执行非营利企业会计制度：填报A103000•不包括金融企业：填报A101020•参照《企业会计准则》及《企业会计准则-应用指南》设计一般企业收入明细表注意：1、销售商品收入中的“非货币性资产交换收入”是指具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产在会计上确认收入。与A105010表“非货币性资产交换视同销售收入”不同。（会计不确认、税收确认）2、主营业务收入按收入准则分类。以租赁为主业的企业租赁收入放到“让渡资产使用权收入”中核算。3、其他业务收入按会计科目分类核算。非以租赁为主业的企业租赁收入放在“出租固定资产收入”等中核算。4、营业外收入项目变动较大，包括：名称改变（以前叫收益，现在叫利得）；项目改变（如考虑到小企业会计准则的汇兑收益）。一般企业收入明细表金融企业收入明细表适用范围：商业银行、保险公司、证券公司等金融企业1、不包括期间费用项目。2、营业外支出中部分项目如捐赠支出、坏账损失等与纳税调整表比对。(能否税前扣除)3、部分项目为执行小企业会计准则的企业填写,如坏账损失、无法收回的债券股权投资损失。一般企业成本支出明细表金融企业支出明细表不包含期间费用执行事业单位会计准则事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表•事业单位会计制度•科学事业单位会计制度•医院会计制度•高等学校会计制度•中小学校会计制度•彩票机构会计制度•其他注意：一、数据来源于收入支出表（事业单位）和业务活动表（民间非营利组织）。二、合并了08版的收入与支出表，增加了民间非营利组织的相关项目。三、支出是全口径的，包含了成本与费用。（无需填期间费用表）四、区分了营业外收入、营业外支出、投资收益项目，与主表的相关项目有勾稽关系。事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表•08版事业单位收入表与支出表新申报表完全按会计核算，不区分不征税收入与应税收入取消按收入比例计算不准予扣除的支出方式新增表格•1-3行：人工成本•4-6行：有扣除限额的项目•7行：折旧摊销费•8行：财产损耗、盘亏及毁损损失•9-20行：根据期间费用的用途进行划分•21-23行：财务费用期间费用表注意：1、为了源泉扣缴需要，劳务费、咨询顾问费、佣金和手续费、租赁费、运输仓储费、修理费、技术转让费和研究费用增加了“境外支付”内容。2、金融业“业务及管理费”科目按明细填写在“销售费用”中。3、无法与会计科目一一对应，企业需要分析填报。期间费用表主要内容•收入、支出、期间费用表（6）•弥补亏损明细表（1）•境外所得税收抵免（4）弥补亏损明细表新版前四年度前三年度前二年度前一年度合计12345678910111前五年度*2前四年度*3前三年度**4前二年度***5前一年度*****6本年度*****7可结转以后年度弥补的亏损额合计可结转以后年度弥补的亏损额合并、分立转入（转出）可弥补的亏损额当年可弥补的亏损额以前年度亏损已弥补额本年度实际弥补的以前年度亏损额行次项目年度纳税调整后所得旧版前四年度前三年度前二年度前一年度合计12345678910111第一年*2第二年*3第三年**4第四年***5第五年****6本年*****7行次项目年度盈利额或亏损额以前年度亏损弥补额本年度实际弥补的以前年度亏损额可结转以后年度弥补的亏损额可结转以后年度弥补的亏损额合计合并分立企业转入可弥补亏损额当年可弥补的所得额变化之一:“盈利额或亏损额”修改为“纳税调整后所得”主表中纳税调整后所得后面不是“弥补以前年度亏损”，还有“所得减免”以及“抵扣应纳税所得额”两个数据项。因此弥补亏损表中的“纳税调整后所得”是一个计算值，不能直接引自主表变化之二：修改表格项目名称，增加分立转出亏损数额的填报变化之三：政策性搬迁期间，停止生产经营活动年度从法定亏损结转弥补年限中减除（在填表说明中进行了补充解释）变化之四：修改年度的描述（项目栏由第*年改为前*年度）变化之五：表内逻辑关系进行了重新梳理修正变化要点✦第2列第6行需要分析填写：1、主表第19行“纳税调整后所得”＞0，第20行“所得减免”＞0，则第2列第6行=本年度主表第19-20-21行，且减至0止。第20行“所得减免”＜0，填报此处时，以0计算。2、主表第19行“纳税调整后所得”＜0，则本表第2列第6行=本年度主表第19行。✦第1行至第5行填写以前年度主表第23行（2013纳税年度前）或表A100000第19行（2014纳税年度后）“纳税调整后所得”的金额（亏损额以“-”号表示）。填写口径—纳税调整后所得的口径填写口径—纳税调整后所得的口径弥补亏损明细表-纳税调整后所得填报口径举例年度主表纳税调整后所得免税所得可抵扣所得20141002001002015-1505002016200-3020项目纳税调整后所得前二年度100前一年度-150本年度180如果本年度是2014年，弥补亏损表的纳税调整后所得（本年度）是多少？（０）假设本年度是2016年度•1.若（纳税调整后所得）列＜0，(当年可弥补的亏损额)列＝（纳税调整后所得）列+（合并、分立转入转出可弥补的亏损额）列，否则（当年可弥补的亏损额）列＝（合并、分立转入转出可弥补的亏损额）•2.若（合并、分立转入转出可弥补的亏损额）列＞0，则（纳税调整后所得）列＜0且（合并、分立转入转出可弥补的亏损额）列＜（纳税调整后所得）列的绝对值。•3.（以前年度亏损已弥补额合计）列＝第5+6+7+8列•4.若（纳税调整后所得）列（本年度）行＞0，（本年度实际弥补的以前年度亏损额）列第1至5行同一行次≤（当年可弥补的亏损额）列1至5行同一行次的绝对值-（以前年度亏损已弥补额合计）列1至5行同一行次；若（纳税调整后所得）列（本年度）行＜0，（本年度实际弥补的以前年度亏损额）列第1行至第5行＝0其他数据口径•5.若（纳税调整后所得）列（本年度）行＞0，（本年度实际弥补的以前年度亏损额）列第6行＝同列第1+2+3+4+5行且≤（纳税调整后所得）列第6行；若（纳税调整后所得）列（本年度）行＜0，（本年度实际弥补的以前年度亏损额）列第6行＝0。•6.（当年可弥补的亏损额）列为负数的行次，（可结转以后年度弥补的亏损额）列同一行次＝（当年可弥补的亏损饿）列该行的绝对值-（以前年度亏损已弥补额合计）列该行-（本年度实际弥补的以前年度亏损额）列该行。否则（可结转以后年度弥补的亏损额）列同一行次填“0”。•7.（可结转以后年度弥补的亏损额）列第7行＝第11列第2+3+4+5+6行。其他数据口径甲企业2009年至2014年的应纳税所得额的情况分五步进行填报弥补亏损明细表案例分析——案例情况200920102011201220132014盈利或亏损亏损盈利亏损盈利亏损盈利应纳税所得额-10050-200120-130250弥补亏损明细表案例分析——第一步第一步：纳税调整后所得年度纳税调整后所得121前五年度2009-1002前四年度2010503前三年度2011-2004前二年度20121205前一年度2013-1306本年度2014250项目行次•第二步：当年可弥补的亏损额弥补亏损明细表案例分析——第二步年度纳税调整后所得合并、分立转入（转出）可弥补的亏损额当年可弥补的亏损额12341前五年度2009-1000-1002前四年度201050003前三年度2011-2000-2004前二年度2012120005前一年度2013-1300-1306本年度201425000项目行次第三步：以前年度已弥补的亏损额弥补亏损明细表案例分析——第三步123456789前五年度2009-1000-100500500100前四年度20105000*0000前三年度2011-2000-200**70070前二年度201212000***00前一年度2013-1300-130*****本年度201425000*****可结转以后年度弥补的亏损额合计当年可弥补的亏损额以前年度亏损已弥补额前四年度前三年度前二年度前一年度合计项目年度纳税调整后所得合并、分立转入（转出）可弥补的亏损额填报技巧：弥补哪年亏损就填在哪行，用哪年的所得进行弥补就填在哪列弥补亏损明细表案例分析——第四步第四步：本年度实际弥补的以前年度亏损额12345678910前五年度2009-1000-1005005001000前四年度20105000*00000前三年度2011-2000-200**70070130前二年度201212000***000前一年度2013-1300-130*****120本年度201425000*****250纳税调整后所得合并、分立转入（转出）可弥补的亏损额本年度实际弥补的以前年度亏损额可结转以后年度弥补的亏损额合计当年可弥补的亏损额以前年度亏损已弥补额前四年度前三年度前二年度前一年度合计项目年度•第五步：可结转以后年度弥补的亏损额弥补亏损明细表案例分析——第五步1234567891011前五年度2009-1000-1005005001000*前四年度20105000*000000前三年度2011-2000-200**700701300前二年度201212000***0000前一年度2013-1300-130*****12010本年度201425000*****250010可结转以后年度弥补的亏损额合计当年可弥补的亏损额以前年度亏损已弥补额前四年度前三年度前二年度前一年度合计项目年度可结转以后年度弥补的亏损额纳税调整后所得合并、分立转入（转出）可弥补的亏损额本年度实际弥补的以前年度亏损额境外所得税收抵免主要政策依据•企业所得税税法第3条•居民企业应当就其来源于中国境内境外的所得缴纳企业所得税.•企业所得税税法第23、24条•(企业已在境外缴纳的所得税额,可以从当期应纳税额中抵免,抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额;超过抵免限额的部份,可在以后五个纳税年度内,用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补.•企业所得税实施条例第77—81条•财税[2009]125号——关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知•国家税务总局公告2010年第1号——企业境外所得税收抵免操作指南•国税发[2009]82号——关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知境外所得税收抵免主要政策依据•国家税务总局公告2011年第24号——关于非居民企业所得税管理若干问题的公告•国税函[2009]698号——关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知•财税[2011]23号——关于我国石油企业在境外从事油（气）资源开采所得税收抵免有关问题的通知•财税[2011]47号——关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知本次境外所得报表修订内容《境外所得