第二章变动成本法

第二章变动成本法一、学习目的及要求通过本章的学习：1、应重点掌握管理会计成本的含义；成本按习性的分类、固定成本、变动成本、混合成本的概念、特征及其分类。2、熟练运用成本形态分析中的高低点法和回归直线法。3、熟练掌握变动成本法的概念、理论依据、贡献式损益的确定管理会计西南科技大学经济管理学院4、掌握变动成本与传统成本法的主要区别、两种成本法计算的分期损益的含义及其变动规律。5、了解成本形态分析的含义、程序及其成本按经济职能的分类，变动成本法的利与弊以及在我国的应用。二、本章的主要内容1、成本的含义及分类2、混合成本的分解方法3、变动成本与完全成本法三、重点与难点1、成本按其习性的分类以及各自的概念、特点。2、混合成本分解方法的回归直线法、高低点法。3、变动成本法的感念、理论依据与完全成本法的区别第一节成本的分类一、成本的含义财务会计中的成本通常指产品成本，是指一定条件下企业为生产和销售一定数量产品所发生的各种耗费的货币表现。管理会计中的成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。重视形成成本的目的性和成本发生的必要性二、成本可以按不同的标志进行分类成本也有许多分类标志，选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本可以分别满足企业管理的不同要求。★成本按其经济用途分类成本按经济用途分类生产成本非生产成本直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用★成本按决策的相关性分类相关成本是指成本的发生与特定决策方案有关的的未来成本。如：付现成本、差别成本、机会成本等。无关成本是指成本的发生与特定决策方案无关的成本。如：历史成本、沉没成本。相关成本的特征：①相关成本是决策期间考虑的，在决策执行实施过程中实现的成本。②在不同的决策方案中，相关成本是不同的例：某厂按正常产品的生产能力，每生产甲产品1000件，其正常的单位成本如下：直接材料4直接人工工资5变动费用3固定费用4合计16元根据目前的生产情况，该企业的生产能力还有一定的剩余，可以接受追加订货。现有一客户拟按15元的单价定购价产品400件。该企业是否接受这批订货？解：可以接受订货分析过程：应用相关成本进行分析与接受该订货的相关成本只有增加的成本即：400×12=4800元增加的收入：400×15=6000元因接受订货而增加的净收入：6000-4800=1200★成本按其可控性分类可控成本是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的成本。不可控成本是可控成本的相对立概念。★成本按其可辨认性分类直接成本是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断其归宿的成本。间接成本是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。课堂练习联系目的：成本分类启鹏公司是一家制造桌椅的家具生产商，我们选择了以下一些成本：1、制造每张桌子所消耗的木材成本100元；2、工人对桌子进行组装，每张的工时费40元；3、工厂管理生产工人的管理者的年薪38000元；4、生产桌子的电力成本每小时2元，生产一张桌子需机床工作4小时；5、用于生产桌子的机床年综合折旧费1000000元；6、该公司总裁年薪为10万元；7、每年的广告费投入250000元；8、销售人员佣金为每张桌子15元；9、若果不生产，该公司将厂房出租可收年租金500000元；要求：根据本章所学的成本分类方法将以上成本项分为固定成本和变动成本；直接成本和间接成本；产品成本和期间费用；沉没成本和机会成本；★成本按其性态分类◎固定成本◎变动成本◎混合成本管理会计中最重要的分类成本性态的涵义成本性态（CostBehavior）是指成本总额与特定业务量（Volume）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。业务量表现形式业务量表现形式绝对量相对量实物量价值量时间量业务量用x表示成本总额包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。用y表示固定成本含义：指在一定时期和业务量范围内，其总额不受业务量增减变动的影响而保持不变的成本。举例：固定制造费用、固定的管理及销售费用、房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税捐、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。（1）在一定时期，一定业务量内，固定成本总额不受业务量变动的影响，保持相对固定；（2）在一定时期，一定业务量内从单位成本来看，单位固定成本随着业务量的变动呈反向变化。图示：产量（千件）产量（千件）固定成本（千元）02468642y=a0246642单位固定成本（元）Y=a/x固定成本特点：例1：欣欣公司生产一种汽车零件，其工厂的厂房是以租赁形式取得，厂房月租金为10000元，该厂房能承担的生产量最高为每月1000件，产量超过1000件时，就需要租赁一间同样的厂房，其租赁成本如下：月产量（件）40060080010001200租赁成本（元）1000010000100001000020000单位产品固定成本25元16.6元12.51016.67元固定成本的特点及其性态模型固定成本总额(用a表示)的不变性y=aay成本（元）0固定成本总额性态模型图固定成本的特点及其性态模型单位固定成本(用a/x表示)的反比例变动性y=a/xx业务量（件）y单位成本（元/件）0单位固定成本性态模型图固定成本的进一步分类约束性固定成本酌量性固定成本固定成本按其发生额在一定时期内是否可改变计划和可控性划分约束性固定成本是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。又称经营能力成本厂房、按直线法计提的机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品的产量，相对降低其单位固定成本。酌量性固定成本是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。对于这部分固定成本可从降低其绝对额的角度予以考虑。广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费•固定成本水平的表现形式：在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额表现。•特点：相关范围内，固定成本总额是固定的，单位固定成本是变动的•分析：固定成本应考核总额，单位固定成本下降可依存业务量的提高固定成本小结：思考题：A折旧如按工作量，是否固定成本B如何理解固定成本的考核变动成本含义：是指在一定的时期和一定的业务量范围内，其成本总额随着业务量的变动成正比例变动的成本。举例：西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装费等。我国包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等。•变动成本的特点：（1）在一定的时期和一定业务量范围内其成本总额随着业务量的增减变动成正比例变动；（2）在一定的时期和一定业务量范围内从单位成本来看，单位变动成本则不受业务量变动的影响，保持相对固定。•图示：产量（千件）产量（千件）变动成本（万元）024681284024615105单位变动成本(元）Y=bxY=b例：某汽车生产企业，其某一型号汽车每辆需要配置外购A零件一组，A零件单价600元。预计月产量100辆200辆300辆A零件月总成本60000元120000元180000元每辆汽车A零件成本600元600元600元变动成本的特点及其性态模型变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性x业务量（件）y=bxy成本（元）0变动成本总额性态模型图变动成本的特点及其性态模型单位变动成本(用b表示)的不变性x业务量（件）y=bby成本（元）0单位变动成本性态模型图★变动成本水平的表现形式：变动成本的水平一般用单位额表现比较好。★特点：一定范围内，变动成本总额是变动的；单位变动成本是不变的。★要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本的消耗量着手★分析：变动成本总额增长是正常的，重点考核单位变动成本变动成本小结：思考题：A工资按时间发放，是否变动成本B如何理解重点考核单位变动成本混合成本★混合成本的定义混合成本是指介于固定成本和变动成本之间，其成本发生额随业务量的变动而变动，但不成正比例变动的成本。★混合成本存在的必然性成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比例变动”双重分类标志；不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。★混合成本的分类▲半固定成本▲半变动成本▲延伸性变动成本▲曲线式混合成本半固定成本▲半固定成本又称阶梯式混合成本。▲特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。▲内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等半固定成本性态模型图示x业务量y成本标准式混合成本又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。x业务量y成本延期变动成本延期变动成本又称低坡度的混合成本。是指在一定的业务量范围内，其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。x业务量y成本曲线式混合成本曲线式混合成本是指在没有业务量的情况下，仍一定的初始量；当有业务量时，其成本总额随业务量的变化而变化，且成本与业务量成非线性的曲线关系。按曲线斜率的不同变动趋势递减型混合成本递增型混合成本递减型混合成本特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。x业务量y成本递增型混合成本特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。x业务量y成本三、相关范围对成本形态的影响相关范围的定义相关范围是指不会改变固定成本和变动成本形态的有关期间、业务量的特定变动范围。固定成本的相关范围★固定成本总额的“固定性”是针对特定期间而言的，从较长时间而言的，所有成本都是可变的。★固定成本总额的“固定性”是针对特定的业务量水平而言的变动成本的相关范围★变动成本的相关范围是指在一定的业务量范围内，变动成本总额和业务量呈线性关系。相关范围的意义由于相关范围的存在，使得各项成本的形态具有相对性、暂时性和可转化性相对性是指在同一时期内，同一成本项目在不同企业之间可能具有不同的形态，因而不能盲目照抄别人现成的成本形态分析结论。成本性态的暂时性是指在同一企业而言，同一成本项目在不同时期可能有不同的性态。企业应根据变化情况，经常进行成本性态分析成本性态的可转化性是指在同一时空条件下，某些成本项目可以在固定成本与变动成本之间进行转化混合成本的分解方法主要有：▲历史成本法帐户分析法工程分析法第二节混合成本的分解一、历史成本法历史成本法的定义P49历史成本法是根据一定时期内企业以往的成本资料，采用一定的数学或统计方法，将混合成本分解为固定成本和变动成本的成本分解方法。历史成本的常用方法高低点法、散布图法、回归直线法★高低点法高低点法是根据一定时期内企业的成本资料，分别取业务量（或成本）的最高点和最低点，依据成本通用模型来确定固定成本和变动成本的分解方法。bxay■计算过程第一步：根据历史成本资料，确定业务量（或成本）的最高点和最低点。第二步：计算单位变动成本b第三步：计算固定成本a最低点业务量最高点业务量最低点成本最高点成本-b2211xbyxb-ya最低点业务量最低点成本或最高点业务量最高点成本固定成本举例1：某企业2007年1-6月份的车间电费支出情况如下表所示：123456电费（元）业务量（件）430020000480022000390019000560026000420021000320014000解：（1）找出产量最高点与最低点分别是4月份26000件和6月份的14000件，这两点对应的