第二章资产(第二节交易性金融资产)(0)

主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如:企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。(二)帐户设置1．交易性金融资产－成本－公允价值变动属于资产类帐户(流动资产)2．公允价值变动损益－属于损益类帐户,核算期末由于公允价值的变动引起的交易性金融资产帐面价值的变动.3．投资收益帐户－属于损益类帐户,核算取得交易性金融资产的交易税费及处置交易性金融资产的损益二、交易性金融资产的取得特征：以公允价值作为其入账成本，交易费用计入当期损益。借：交易性金融资产—成本(按公允价值入账)投资收益(交易费用)应收股利或应收利息贷：银行存款或其他货币资金(支付的总价款)注：应收股利指已宣告但尚未发放的现金股利；应收利息指已到付息期但尚未领取的利息。实例P/67[2-2]三、交易性金融资产的现金股利和利息P/67实例P/67[2-3]四、交易性金融资产的期末计量1．会计处理原则：应采用公允价值进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益（即公允价值变动损益）。2．主要会计分录：①当公允价值大于账面价值时：借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益②当公允价值小于账面价值时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动(3)宣告分红或利息到期时借：应收股利(或应收利息)贷：投资收益(4)收到股利或利息时借：银行存款贷：应收股利(应收利息)实例P/73[2-4]五、交易性金融资产的处置P/73借：银行存款(售价－交易税费)公允价值变动损益(原账面)(借记或贷记)贷：交易性金融资产－成本（原账面）－公允价值变动（原账面）投资收益(差额)[例l]06年1月1日，甲公司购入一笔债券，其面值为100万元，票面年利率3％，每年付息一次，划分为交易性金融资产。甲公司在取得该债券时，共支付了价款103(含已到付息期利息3万元)，另支付交易费用2万元。要求:作出甲公司的会计处理（单位：万元）(1)购买时：借：交易性金融资产—成本100（面值）应收利息3（应收未收利息3万元)投资收益2（交易费用）贷：银行存款105(支付的总价款)(2)06年1月5日，收到以上利息借：银行存款3贷：应收利息3(3)06年末，该债券公允价值为110万元时借：交易性金融资产－公允价值变动10贷：公允价值变动损益10(4)计算06年利息时借：应收利息3贷：投资收益3（5）07年1月1日，收到利息时借：银行存款3贷：应收利息3(6)07年1月1日，将该债券处置，售价为120万元，假定无其他税费：借：银行存款120(售价)公允价值变动损益10(差额)贷：交易性金融资产－成本100（原账面）－公允价值变动10（原账面）投资收益20(120—100)实例P/69[2-5]第三节应收及预付帐款一、应收票据(一)概述应收款项包括应收票据、应收账款、其他应收款等;预付款项指预付账款等。1．概念是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票2．主要特征⑴由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据;⑵付款期限，最长不得超过六个月;⑶付款形式①定日付款－指汇票付款期限自出票日起计算，并在汇票上记载具体到期日；②出票后定期付款－指汇票付款期限自出票日起按月计算，并在汇票上记载；③见票后定期付款－指汇票付款期限自承兑或拒绝承兑日起按月计算，并在汇票上记载。⑷商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。⑸符合条件的商业汇票的持票人，可以持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。3．商业汇票根据承兑人不同分类⑴商业承兑汇票－是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票(到期付款方不能兑现,银行退票)。⑵银行承兑汇票－指由在承兑银行开立存款账户的存款人(这里也是出票人)签发，由承兑银行承兑的票据(到期付款方不能兑现,银行有义务垫付资金)。注:银行承兑汇票注意事项:①企业应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。②对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。(二)应收票据的核算应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别1．因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据借:应收票据贷:应收账款2．因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票借:应收票据贷:主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)3．到期收回应收票据借:银行存款贷:应收票据4．转让应收票据借:材料采购、在途物资购或原材料、库存商品应交税费——应交增值税(进项税额)银行存款(借记或贷记)贷:应收票据(账面余额)实例P/70[2-6];P/71[2-7]二、应收账款(一)应收账款概念和入账价值1．概念是指企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。2．入账价值组成⑴销售货物或提供劳务的价款⑵增值税⑶代购货方垫付的包装费、运杂费等在确认应收账款入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。企业按扣除商业折扣后的净额确认应收账款，企业应将未扣除现金折扣前的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。现金折扣一般用符号“折扣率／付款期限”来表示。(常用的有2/10;1/20;N/30)(二)应收账款的会计处理1．企业销售商品或材料等发生应收账款时:借:应收账款贷主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)银行存款(代垫运费)其他业务收入等2．收回款项时:借:银行存款贷:应收账款3．应收账款改用应收票据结算，在收到商业汇票时:借:应收票据贷:应收账款实例P/72[2-8];P/72[2-9]三、预付账款(一)概念及核算1．概念预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。2．核算(1)预付账款应当按实际付出的金额入账⑵预付款项情况不多的企业，可直接在“应付账款”科目核算，但在编制“资产负债表”时，应当将“预付账款”和“应付账款”的金额分别反映。⑶预付账款的核算包括预付款项和收回货物两个方面(二)预付账款的会计处理1．向供应单位预付款项时:借:预付账款贷:银行存款2．企业收到所购货物时:借:原材料应交税费——应交增值税(进项税额)贷:预付账款3．补付货款时:借:预付账款贷:银行存款4．收回多余款项时:借:银行存款贷:预付账款实例P/78[2-10]四、其他应收款(一)核算内容1．概念其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。2．主要内容⑴各种赔款、罚款⑵应收的出租包装物租金，⑶应向职工收取的各种垫付款项,备用金⑷存出保证金⑸预付账款转入⑹其他各种应收、暂付款项(二)其他应收款的会计处理1．企业发生其他应收款时:借:其他应收款贷:库存现金(代垫的款项)银行存款(代垫的款项)营业外收入(应收取的各种赔款、罚款)2．收回备用金以外的其他应收款时:借:库存现金银行存款应付职工薪酬等科目贷:其他应收款实例P/73[2-11];[2-12];[2-13];[2-14];[2-15]五、应收款项减值(一)应收款项发生减值企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏帐准备。(二)应收款项减值损失的会计处理1．帐户结构坏帐准备①已提取的坏帐准备②实际发生的坏帐损失③以前注销的坏帐又收回(两笔分录)④冲消的坏帐准备期末余额:已计提但尚未发生的坏帐准备金期末余额:实际发生的坏帐大于坏帐计提的数额(三)坏帐准备计提公式:当期应提取的坏帐准备=当期末应收帐款借方余额×坏帐准备计提率－原坏帐准备帐户贷方余额+原坏帐准备帐户借方余额(四)分录:1．计提坏帐准备:借:资产减值损失贷:坏帐准备2．实际确认(发生)坏帐损失:借:坏帐准备贷:应收帐款;其他应收款;应收票据;预付帐款3．以前注销的坏帐又收回(两笔分录)借:银行存款贷:应收帐款;其他应收款;应收票据;预付帐款同时：4．冲销计提的坏帐准备金借:坏帐准备贷:资产减值损失(五)实例:某企业02年坏帐准备计提率为5‰,有关资料如下:1．02年末应收帐款余额1000000元借:应收帐款;其他应收款;应收票据;预付帐款贷:坏帐准备2．03年实际发生坏帐损失4000元3．03年末应收帐款余额2000000元借:资产减值损失(1000000×5‰)5000贷:坏帐准备5000借:坏帐准备4000贷:应收帐款4000借:资产减值损失[2000000×5‰－(5000－4000)]9000贷:坏帐准备90004．以前注销的坏帐4000元又收回借:银行存款4000贷:应收帐款4000同时：借:应收帐款4000贷:坏帐准备40005．04年实际发生坏帐损失15000元借:坏帐准备15000贷:应收帐款150006．04年末应收帐款余额500000元借:资产减值损失[500000×5‰－(14000－15000)]3500贷:坏帐准备35007．05年应收帐款余额400000元借:坏帐准备(400000×5‰－2500)500贷:资产减值损失500实例P/80[2-16];[2-17];[2-18];[2-19]第四节存货一、存货的概念和分类(一)存货的概念存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。(二)存货分类1．按经济内容分类：(具体解释P/81)原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等八类。2．按存放地点分类库存存货、在途存货、加工中存货和委托代销存货四类。(三)存货入账价值存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。一二三备注采购成本采购价格企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额运输途中的合理损耗不从存货成本中扣除、因其是存货成本的一部分，挑选整理过程中发生的数量损耗与运输途中的合理损耗一样，不从存货成本中扣除、但回收的下脚废料价值因其应计入“原材料”等科目。应从存货成本中扣除，税金是否应计入存货成本，应根据有关规定确定，特别是增值税和消费税进口关税其他税金企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等运输费装卸费保险费其他可直接归属于存货采购的费用采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等一二三备注加工成本直接人工企业在生产产品过程中。直接从事产品生产的工人工资和福利费存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，应与教材第六章第三节费用的核算结合起来学习，凡构成“生产成本”核算内容的就是这里的自制存货的成本，要注意与有关的期间费用的界限划分清楚按照一定方法分配的制造费用企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用其它成本存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本，可与委托加工物资的核算结合起来续表各种来源的存货实际成本的构成内容来源存货类别实际成本的构成内容购买原材料、商品、低值易耗品等采购成本进一步加工产成品、在产品、半成品、委托加工物资等采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成