67第2章会计科目和账户(PPT 61页)

第二章会计科目和账户本章内容提示•2.1会计要素•2.2会计等式•2.3会计科目•2.4会计账户第一节会计要素会计要素的作用会计要素的确认营利组织会计要素的确认非营利组织会计要素的确认一、会计要素的作用会计要素是对会计对象进行基本分类形成的若干要素。可分为反映会计主体财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素。1、会计要素分类使会计确认和计量有了具体的对象，为分类核算提供了基础。2、会计要素分类可以分类提供会计数据和会计信息，使得利用会计信息进行投资和经营决策，加强经济管理变得切实可行。3、会计要素为会计报表构筑了基本框架。二、会计要素的确认(一)营利组织会计要素的确认资产要素负债要素所有者权益要素收入要素费用要素利润要素1、资产要素资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的经济资源，该资源预期会给企业带来经济效益。资产是由过去交易或者事项所形成的。资产是企业拥有或者控制的。资产能够给企业带来未来经济利益。(1)资产的概念(2)资产的特点(3)资产的内容资产按照在经营活动中的性质和存在形态，划分为：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产。资产流动资产长期投资固定资产无形资产其他资产非流动资产①资产的内容——流动资产流动资产是指企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。货币资金短期投资应收及预付款存货流动资产现金、银行存款、其他货币资金应收账款、应收票据、预付账款原材料、库存商品、包装物股票投资、债券投资长期投资：指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过一年（不含一年）的各种股权性质的投资，不能变现或不准备随时变现的债券，其他债权投资和其他长期投资。固定资产：指企业为生产商品或提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的，使用期限超过一年，单位价值较高的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等。无形资产：指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。如：非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。②资产的内容——非流动资产2、负债要素负债是指由于过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债是基于过去的交易或事项而产生的，是企业承担的现时义务。负债是企业将来要清偿的义务。负债需要企业在将来以转移资产或提供劳务来加以清偿。因而其本质会带来企业经济利益的流出。(1)负债的概念(2)负债的特点负债(3)负债的内容流动负债长期负债短期借款应付账款应付工资应付福利费应交税金预收账款应付股利预提费用长期借款应付债券长期应付款三、所有者权益要素所有者权益是指所有者在企业资产中所享有的经济利益。其金额为资产减去负债后的余额。投资者债权人资产负债＝所有者权益企业的资产是由投资者和债权人提供的。资产首先应该偿还负债，剩余的即是应由所有者享有的。1、所有者权益的概念所有者权益在一般情况下，企业不需要归还其投资者。（而负债负有偿还和支付利息的义务）。在企业清算时，所有者权益只有在清偿所有的负债后，才返还给投资者（负债拥有优先清偿权）。(2)所有者权益的特点所有者权益中的基本部分可以参与企业利润的分配（而负债则不能参与）。实收资本（投资者直接投入部分）资本公积（与经营活动无关的资本增值，如接受捐赠）盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）所有者权益(3)所有者权益的内容所有者权益的内容包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。留存收益分配利润利润收入能导致企业所有者权益的增加。收入可表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少。收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。4、收入要素收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。(2)收入的特点收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。(1)收入的概念销售商品企业偶发的活动是指：除销售商品、提供劳务和让渡资产使用权以外的其他活动，如现金的盘盈、固定资产盘盈等。日常活动提供劳务让渡资产使用权收入要素营业外收入日常活动的含义(3)收入的内容销售收入劳务收入让渡资产使用权收入主营业务收入其他业务收入投资收益费用可表现为企业资产的减少，也可能表现为企业负债的增加。(1)费用的概念费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。(2)费用的特点费用从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。费用能导致企业所有者权益的减少。企业偶发活动所导致的经济利益流出应作为营业外支出，而不作为费用要素，如企业的罚没支出、捐赠支出，意外事故自然灾害所造成的损失等。5、费用要素(3)费用的内容费用直接费用营业费用间接费用管理费用财务费用期间费用生产费用生产成本当期损益用途未分配前属于所有者权益，为投资者所有利润与收入、费用有直接关系:（利润＝收入－费用）利润是一定会计期间（月度、年度等）的经营成果6、利润要素(1)利润的概念利润是指企业在一定期间的经营成果。包括营业利润，投资净收益和营业外收支净额等。(2)利润的特点净利润=利润总额－所得税营业利润=主营业务利润+其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用主营业务利润=主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加企业的利润是由营业利润、投资净收益、营业外收支净额、所得税等几部分组成。我国《企业会计基本准则》要求多步计算企业的利润总额及利润，以反应企业利润的构成要素和情况。(3)利润的内容利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收入－营业外支出6、常用会计账户───资产类(24个/43个)序号编号会计科目主要核算内容131331库存商品核算企业库存各种商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)141401待摊费用核算企业已支付应由本期和后期负担的费用(摊销期在1年内)151501持有至到期投资核算企业持有至到期投资的价值161521长期股权投资核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资171701固定资产核算企业固定资产的原价181703累计折旧核算企业固定资产的累计折旧191709固定资产清理核算出售、报废、毁损等而转入清理的净值、清理费用和清理收入201712在建工程核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出211801无形资产核算企业持有的无形资产成本221803累计摊销核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销231901长期待摊费用核算已支付但应由本期和后期负担的摊销期限在1年以上的费用241931待处理财产损溢核算清查财产中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值7、常用会计账户───负债类(12个/20个)序号编号会计科目主要核算内容二、负债类12个科目252201应付票据核算企业购买材料或商品等而开出、承兑的商业和银行承兑汇票262202应付账款核算企业购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项272203预收账款核算企业按照合同规定预收的款项282204其他应付款核算除应付票据、应付账款、预收账款等以外的应付及暂收款项292205应付职工薪酬核算按规定应付给职工的各种薪酬，含工资、福利、社保等302206应交税费核算企业按规定计算应交纳的各种税费312208应付利息核算按合同约定应支付的利息，含分期付息的长期借款和债券利息322209应付股利核算企业分配的现金股利或利润332210短期借款核算企业向银行或金融机构借入的期限在1年以下的各种借款342401预提费用核算企业按规定从成本、费用中预先提取但尚未支付的费用352601长期借款核算企业向银行或金融机构借入的期限在1年以上的各项借款362602应付债券核算企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息8、常用会计账户───所有者权益类(6个/7个)序号编号会计科目主要核算内容三、所有者权益类6个科目374001实收资本(或股本)核算企业接受投资者投入的、在注册资本中所占份额的资本384003资本公积核算出资额超过在注册资本所占份额的差额以及某些利得和损失394101盈余公积核算企业从净利润中提取的盈余公积404102未分配利润核算历年结转下年的未分配利润和以前年度损益调整414201本年利润核算企业当年实现的净利润(或发生的净亏损)424202利润分配核算企业利润的分配(或亏损的弥补)9、常用会计账户───成本类(2个/4个)序号编号科目名称主要核算内容435001生产成本核算可计入成本的各项生产费用及期末转出完工产品成本445005制造费用核算企业为生产产品而发生的各项间接费用及转出数10、常用会计账户───损益类(13个/14个)序号编号会计科目主要核算内容五、损益类13个科目456001主营业务收入核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务的收入466009其他业务收入核算企业确认除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入476102投资收益核算企业确认的投资收益或投资损失486301主营业务成本核算企业确认主营业务收入时应结转的相应成本496302其他业务成本核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出506303营业税金及附加核算经营活动发生的相关税费，含营业、消费、城建税和教附等516601销售费用核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用526602管理费用核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用536603财务费用核算为筹资等而发生的筹资费用,含利息、手续费、现金折扣等546604资产减值损失核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失556901营业外收入核算直接计入损益的各项利得，各项净收入,含罚没、政府补贴等566902营业外支出核算直接计入损益的各项损失,含罚款、公益性捐赠等支出576911所得税费用核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用二、会计要素的确认(二)非营利组织会计要素的确认非营利组织是不以营利为目的的事业、机关、团体等单位，如学校、医院、慈善团体等。1998年开始实施的《事业单位会计准则(试行)》规定：非营利组织会计要素划分为资产、负债、净资产、收入和支出。1、资产资产是单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债券和其他权利。2、负债负债是指单位所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。3、净资产净资产是指单位资产减去负债的差额。包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。(1)事业基金：是指单位拥有的非限定用途的净资产。主要包括滚存结余资金等。(2)固定基金：是指单位固定资产占用的基金。(3)专用基金：是指单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及其他基金等。(4)结余:是指单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额。主要包括事业结余经营结余单位各项非经营收支相抵后的余额。单位各项经营收支相抵后的余额。4、收入收入是指单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。财政补助收入上级补助收入事业收入经营收入附属单位缴款其他收入基本建设拨款收入5、支出支出是指单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失以及用于基本建设项目的开支。事业支出经营支出对附属单位补助上缴上级支出基本建设支出支出收入第二节会计等式会计等式的含义会计等式的内容经济业务对会计等式的影响会计等式的意义会计等式也称会计恒等式，是运用数学平衡式描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。一、会计等式的含义二、会计等式的内容会计等式按其反映经济内容的不同可以分为：静态会计等式动态会计等式综合会计等式1、静态会计等式静态会计等式是指由静态会计要素——资产、负债、所有者权益组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。其表达式为:资产=权益资产=负债+所有者权益资产－负债=所有者权益(1)静态会计等式的形成资产资产企业要进行生产经营必须先拥有一定数量的资产，权益资产的提供者对其所提供的资产所拥有的要求权被称之为“权益”。资产资产负债所有者权益资产的提供者包括债权人和投资者，因而权益是由债权人权益和所有者权益组成的