会计信息质量与资源配置效率的理论分析

会计信息质量与资源配置效率的理论分析【摘要】计信息质量的研究是一个世界范围关注的课题，随着社会各界对会计信息需求的加大，对会计信息依赖程度的逐渐增强，需要从战略高度予以认识、予以重视，国家对此要有整体的安排和部署。各监督管理构在会计信息质量出现问题时能够发挥重要作用，需要得到其他经济管理职能部门的支持和配合，需要得到全社会的理解和认同。研究会计信息质问题和致力提高会计信息质量，是我们面临的十分重要的课题。而资源配置功能是股票市场一个重要的功能，资源配置效率是股票市场效率的一个重要方面。本文研究了近几年我国股票市场的资源配置效率问题。在界定股票市场资源配置效率的含义后，对以往的相关研究进行了文献梳理，归纳总结了学术界对股票市场资源配置效率的认识、股市配置资源的作用机制与过程。本文主要是从与会计信息质量和资源配置效率相关的内容来讲述，结合我国的实际情况，通过针对性的分析，使文章具有一定的综合性。【关键词】会计信息质量；资源配置效率；影响因素一、会计信息质量研究会计信息质量是指会计信息为了满足信息使用者的需求，其所有特征的总和。在《财务会计的目标与信息质量》中葛家澎提到，如果从字面上来理解会计信息质量，也就是能够使得会计信息达到或者满足基本质量的要求，它就像产品质量一样，如果不能符合既定的产品质量标准，这些产品就不能为其消费者带来应有的效益，当然，它也就不应该在市场上出售与流通。虽然会计信息质量不像普通的产品质量与收益成本有着直观的联系，但是也同样存在着是否让信息使用者满意的问题。与普通产品不同的是，很难通过技术手段将会计信息的质量进行量化的衡量。．会计信息质量特征在会计理论中占据了重要的组成部分，起着承上启下的作用。会计信息特征是会计目标的具体表现，体现着会计目标在会计信息质量方面的要求。会计确认、计量、记录和报告的处理程序和基本方法标准的原则性规定，直接受到质量特征的指导。(一)可靠性是指会计信息如实反映了会计对象，既不倾向于事先的预计，又不迎合某些利益相关者的需要，能够经得起验证核实，值得信息使用者信任。为如实反映真实世界的经济现象，会计描述必须是完整和中立的，改变的结果就是放弃了“可靠性”(reliability)的概念，而以“如实反映”(faithfulrepresentation)取而代之。联合框架指出：信息要有助于进行投资、信贷以及类似的资源配置的决策，就必须使它如实反映真实世界的经济现象。“如实反映”是指财务报告中所计量和描述的会计信息应与它们所表述的经济现象是一致的，强调如实反映的质量特征也强调了财务报告的目标即真实反映经济现象和变化情况，但是以下文章中仍旧以可靠性来描述这一主要质量特征。可靠性主要质量特征的要素包括完整性、可验证性和公允性。(1)完整性是指会计信息全面反映了会计对象的状况和变化，其所包含的内容全面完整，没有缺项。清晰完整的信息有助于信息使用者准确、全面地理解信息，进而做出正确的决策。《会计法》总则提出要“保证会计资料真实、完整”；《企业会计准则》中规定“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整”(2)公允性是指会计信息的生成过程不能够偏向任何一方利益相关者，会计信息必须根据所有的利益相关者一致认同的规则、程序和方法产生，强调会计信碑息产生和应角的公正允许范围，公允性中包括了客观性和中立性。(二)相关性是指会计信息与信息使用者的需求或利益之间的关联程度。相关性主要质量特征的要素包括预测价值、反馈价值和及时性。(1)预测价值是指会计信息对于提高信息使用者预测未来的能力所能发挥的作用。会计信息预测性的功能在于提供提高决策水平所需要的那种发现差别、分析差别和解释差别，从而在差别中减少不确定的信息。会计信息的预测性特征表明，虽然提供给使用者的会计信息不一定就是真实的未来会计信息，但是未来的会计信息一定与之有着密切的关联，其关联程度体现出相关性的大小。(2)及时性是指对交易、事项或情况的处理及时，会计信息能够在规定的时间范围内或使用者要求的时间限度内到达使用者。及时性对于相关性而言，是一个必要条件，它附属于相关性，如果会计信息仅仅具备了及时性，那么它还不足以成为相关的会计信息，但是如果会计信息不及时，那么产生的会计信息就不能变得相关了，从时间的角度来看对会计信息的相关性约束，信息应当具有时效性；而从质量的角度来看对会计信息的相关性约束，信息应该具有预测价值和反馈价值。(三)可比性是指不伺主体或不同时期的会计信息之间具有的相同或相似之处。《企业会计准则》中提出企业提供的会计信息应当具有可比性，同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，会计信息质量研究不得随意变更，确需变更的，应当在附注中说明。(四)重要性是指在会计核算过程中，对重要程度不同的经济事项采取不同的会计处理方法和报告方式，即对重要程度高的经济事项或业务核算细致、报告频繁，对重要程度不高的经济事项或业务核算粗略、报告不详细。《企业会计准则》中提出企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。二、资源配置效率研究(一)资源、金融资源、股票市场的资源人们对资源这个概念的认识是随着人类社会的发展而不断变化的，源一般指客观存在的自然物质，如矿产资源、森林资源等。随着社会进步，技术与经济的发展，对资源的认识扩展到了社会领域，如智力资源、信息资源、经济资源等。股票市场是金融市场的一个重要组成部分，按照白钦先等(2000)对金融资源的定义，股票市场的资源也可以分成三个层次：(1)货币性资本或资金，指企业通过股票市场募集的资金以及长期滞留在股票二级市场上的资金；(2)参与股票市场运作的中介机构如证券公司、基金管理公司、会计师事务所、律师事务所等，以及股票市场的各种金融产品，如各种股票型基金等；(3)股票市场的各种功能，如信息收集、流动性创造、风险分散、资源配置、企业监控等。在这三个层次的股票市场资源中，第一层次的股票市场资源是最为基础的资源，同时也是最为核心的资源，它是第二层次机构和工具资源以及第三层次功能资源的共同客体。第二层次和第三层次的股票市场资源均是以第一层次的资源作为活动的对象，通过三个层次资源的互动，从而实现资源的有效配置，最终促进经济增长。因此，本文的实证分析主要定位于第一个层次上的股票资源配置效率，即股票市场资本配置效率。(二)股票市场资源配置效率资源配置效率问题是经济学研究的核心内容之一，经济学认为，市场是资源配置的最重要方式，而资本市场在资本等资源的配置中起着极为关键的作用。在此过程中，资金首先通过资本市场流向企业和行业，然后带动人力资源等要素流向企业，进而促进企业和行业的发展。因此，资金配置是资源配置的核心股票市场资源配置效率就是指股票市场通过股票价格引导资源(主要是货币资本资源)的流动从而实现资金或资本等资源在不同的行业、地区或公司之间实现最优配置的程赞南大学硕士学位论文中国股票市场资源配置效率一基于行业角度的实证研究度，它包含了以下两个层次的内容：(1)股票市场的资源配置，首先表现为通过购买证券将手中的金融资源转移到资金需求者手中。具体又包含两个方面：一是通过发行市场使资金向不同的行业或企业流动，实现资金向业绩良好、经营良好、盈利前景好的单位的优化配置，从而推动产业结构的优化和升级；二是通过二级市场对企业控制权的争夺来影响二级市场的价格信号，从而引导资源进行再配置。股票市场这一层次意义上的资源配置功能是通过价格机制来实现的，这种价格机制在一级发行市场上体现在上市公司的经营业绩上，在完全竞争市场中，经营业绩好的公司一般能够筹得较多的资金。价格机制在二级市场上体现在各上市公司的股票价格上，二级市场股票价格的变化会引导投资者投入资金的流向变化。因此，价格机制是否起作用是影响股票市场这一层次资源配置效率的重要因素。(2)股票市场的资源配置，还表现在资金需求者将从股市获得的资金投入到实际的生产经营过程中，从而促进企业生产效率的提高以及产出的增加，最终促进经济的增长。在功能发挥充分的股票市场中，上市公司应该高效而充分地使用募集来的资本，提高产出，从而促进国民经济的增长，这是股票市场优化资源配置的实质所在。从股票市场资源配置的含义来看，考察股票市场资源配置效率，不仅要分析金融资源是否被分配到效益良好的行业或企业，还要分析企业是否有效率地运用从股市获得的资本等资源进行生产活动，也就是要分析上市公司生产经营的效率。公司使用资金后的经营效益和经营效率。只有把这会计信息质量和资源配置效率两方面结合起来，才有可能对股票市场做出科学、正确的评价与结论。【参考文献】[1]陈汉文、林志毅、严辉．公司治理结构与会计信息质录．[J]．会计研究，1999，(5)：28-30[2]孙续元．提高会计信息质量的若干问题研究．[0]．会计研究，2001，(3)：18—19．[3]王跃堂孙铮陈世敏．会计改革与会计信息质量一一来自中国证券市场的经验证据．[J]．会计研究，2001，(7)：16-26[4]吴阳，股票市场资本配置效率研究[D]．西南财经大学硕士学位论文，2006年[5]左正强，张永胜．我国A股市场资源配置效率分析[J]．山西财经大学学报，201l(6)：46-55．