建筑和房地产企业营改增政策解析和税收筹划201604

汪蔚青因为专注，所以专业建筑和房地产企业营改增政策解析和税收筹划2016年4月汪蔚青因为专注，所以专业汪蔚青•中国国际税收研究会理事、学术委员•上海市税务局官方微博特约评论员•上海市经济和信息化委员会财税评审专家•第一财经《解码财商》解码人•上海国际银行金融学院客座教授•税务专栏作家1汪蔚青因为专注，所以专业两本专著3汪蔚青因为专注，所以专业•本课件中的相关内容及案例分析，仅为本次课程交流使用而准备。本课件包含的所有信息，并没有完全列载全部的业务内容及最新的法律法规，亦不构成对任何第三方的任何财税专业意见。实际业务的解决方案仍需根据具体情况并结合最新税收法规来设计。•授课者拥有本课件的完整著作权，谢绝擅自部分或全部引用本课件的任何信息。授课者保留采取相关法律措施的权利，且对于前述引用产生的后果概不承担任何法律责任。申明4汪蔚青因为专注，所以专业营改增政策解读建筑施工企业应做准备营改增的税收优惠分析营改增政策实施过程中疑难点分析及企业应对营改增的应对及税收筹划Q&A课程提纲5汪蔚青因为专注，所以专业•2015年,全国财政收入152217亿元，比去年同期增长8.4%。•2015年，税收收入124892亿元，增长4.8%。•2015年，全国财政支出175768亿元，比去年同期增长15.8%。财税大环境简介宏观财税情况对企业税收环境的影响6汪蔚青因为专注，所以专业•第一，2016年完成扩围•第二，进一步完善增值税税制•第三，完善增值税中央和地方分配体制•第四，增值税立法营改增税改趋势7完善税收制度汪蔚青因为专注，所以专业•1、税制改革•2、避免重复征税•3、行业结构调整•4、税收征管体制需要营改增背景介绍8营改增背景简介汪蔚青因为专注，所以专业•1、地税发票缴销•2、国税发票种类•3、发票设备领购•4、办理网络发票发票及设备领购、发票开具9营改增企业准备汪蔚青因为专注，所以专业•3、防伪税控系统购置及初始发行•凡认定为增值税一般纳税人需使用增值税防伪税控系统的试点纳税人，分以下几种情况办理：•（1）试点纳税人中已经是国税增值税一般纳税人的，转到国税后继续延用原增值税防伪税控设备；•（2）转到国税后首次认定为增值税一般纳税人的试点纳税人，需新购置增值税防伪税控设备（试点纳税人中原使用公路、内河货物运输发票系统的公路内河货物运输企业除外）。发票及设备领购、发票开具10营改增企业准备汪蔚青因为专注，所以专业•企业填写《使用增值税防伪税控系统企业情况登记表》到国税主管税务机关大厅前台办理使用增值税防伪税控系统。•纳税人联系服务单位参加培训和购买防伪税控设备。•试点纳税人中原使用公路、内河货物运输发票系统的货物运输企业，转到国税后认定为增值税一般纳税人，使用原货物运输业增值税专用发票税控系统，不需再次购买和培训；如兼营应税货物或劳务的，仍需增购增值税防伪税控设备。发票及设备领购、发票开具11营改增企业准备汪蔚青因为专注，所以专业•专用发票的申领、保管、开具红字发票的开具和管理专用发票的遗失处理、处罚（处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上3万元以下的罚款）增值税发票的开具和取得不规范会使企业面临很大的税收风险。增值税专用发票管理12营改增企业准备汪蔚青因为专注，所以专业•系统内：•增加岗位、系统升级、数据交换、政策完善、统一口径、加强培训、大力宣传、纳税评估、税务稽查•对外：•发票管理、纳税人身份认定、宣传和培训税务机关应知应为13营改增税务机关准备汪蔚青因为专注，所以专业•在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税。•单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。•个人，是指个体工商户和其他个人。纳税人14营改增政策简介汪蔚青因为专注，所以专业•单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。扣缴义务人15营改增政策简介汪蔚青因为专注，所以专业•应税服务年销售额超过500万（不含税）的纳税人为一般纳税人。•应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税销售额。含未取得营业收入的月份。•应税服务年销售额＝连续12个月应税服务营业额合计÷（1+3％）一般纳税人16营改增政策简介汪蔚青因为专注，所以专业•未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。•年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。小规模纳税人17营改增政策简介汪蔚青因为专注，所以专业•未超过规定标准的纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。•会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。•符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。具体登记办法由国家税务总局制定。•除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。纳税人身份规定18营改增政策简介汪蔚青因为专注，所以专业•中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。扣缴义务人19营改增政策简介汪蔚青因为专注，所以专业•两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。合并纳税20营改增政策简介汪蔚青因为专注，所以专业•纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算。增值税会计核算要求21营改增政策简介汪蔚青因为专注，所以专业•（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。•1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；•2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；•3.所收款项全额上缴财政。不属于征税范围的代收政府规费22营改增政策简介汪蔚青因为专注，所以专业•单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。•单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。•财政部和国家税务总局规定的其他情形。不属于征税范围的其他服务23营改增政策简介汪蔚青因为专注，所以专业•在境内销售服务、无形资产或者不动产：•（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；•（二）所销售或者租赁的不动产在境内；•（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；•（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。境内服务24营改增政策简介汪蔚青因为专注，所以专业•下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：•（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。•（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。•（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。•（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。不属于境内服务25营改增政策简介汪蔚青因为专注，所以专业•下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：•（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。•（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。•（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。营改增的视同销售26营改增政策简介汪蔚青因为专注，所以专业27增值税视同销售和进项转出用途外购自产委托加工非应税项目进项转出视同销售视同销售免税项目进项转出视同销售视同销售货物用于福利进项转出视同销售视同销售货物用于个人消费进项转出视同销售视同销售购进货物非正常损失进项转出——在产品、产成品非正常损失进项转出进项转出进项转出投资视同销售视同销售视同销售分配给股东或投资者视同销售视同销售视同销售无偿赠送他人视同销售视同销售视同销售将货物交付他人代销视同销售视同销售视同销售销售代销货物视同销售视同销售视同销售设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外视同销售视同销售视同销售营改增政策简介汪蔚青因为专注，所以专业•有形动产租赁服务（不含融资性售后回租）：17%•交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权：11%•其他生产性和生活性服务、金融业等：6%•出口应税服务：零税率•征收率（不含房地产业）：3%税率28营改增政策简介汪蔚青因为专注，所以专业•一般计税方法：一般纳税人•简易计税方法：•1、一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。•2、小规模纳税人计税方法29营改增政策简介汪蔚青因为专注，所以专业•A公司为小规模纳税人，支付境外设计服务费，代扣税金的税率？合同金额为200万元，代扣税金是多少？•若A公司是年销售额过百亿的建筑企业呢？案例30营改增政策简介汪蔚青因为专注，所以专业•境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：•应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率非贸付汇31营改增政策简介汪蔚青因为专注，所以专业•（一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。•（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。可抵扣的进项税32营改增政策简介汪蔚青因为专注，所以专业•（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：•进项税额=买价×扣除率•买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。•购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。可抵扣的进项税33营改增政策简介汪蔚青因为专注，所以专业•（四）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。•纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。可抵扣的进项税34营改增政策简介汪蔚青因为专注，所以专业•纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。•增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。•纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。可抵扣进项税的凭证要求35营改增政策简介汪蔚青因为专注，所以专业•（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。•纳税人的交际应酬消费属于个人消费。不可抵扣的进项税36营改增政策简介汪蔚青因为专注，所以专业•（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。•（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。•（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。不可抵扣