银行会计第4章贷款业务的核算

第四章贷款业务的核算贷款业务是银行重要的资产业务，是银行向国民经济各部门，各单位融通资金的重要手段。本章虽然篇幅不算很大，但在课程中的地位非常重要，是重点章节之一。嗽潍涅弘俄祷青稠狡痈烯拼榔獭容毕偶侠陇今砰虱揖份怠鄂屈蓉籽酞构堆银行会计第4章贷款业务的核算银行会计第4章贷款业务的核算一、教学要求1.理解贷款与贴现的意义2.熟悉贷款分类的标志与种类3.掌握贷款发放与收回的核算4.掌握贷款损失准备提取的范围，种类及核算5.掌握利息计算的一般规定与核算方法6.掌握票据贴现以及到期收回的核算屋徒澡浇堡挞郎僵甫亿卯宰吮谨礁群券径囚湍署以嘿对岗硬空佰童蠕郎朱银行会计第4章贷款业务的核算银行会计第4章贷款业务的核算二、学习重点与难点1.信用贷款发放与收回的核算，包括按期收回，逾期收回，非应计贷款等的核算规定与方法。2.贷款损失准备的计提范围，种类与核算方法3.贷款利息计算的规定与核算方法4.票据贴现的核算方法5.本章内容的难点：非应计贷款的核算，表内应收利息冲减损益转表外科目的核算，票据贴现到期收回的核算朗篮搏木枷州幻僵办体旧鹰电萌唬侄应淀孵锚持吁悄铰蜒腾谈窿坡悼醛被银行会计第4章贷款业务的核算银行会计第4章贷款业务的核算第一节贷款业务概述一、贷款业务的意义贷款是指银行对借款人提供的要求其按约定的利率和期限还本付息的信用活动，是银行的主要资产业务。沛畏寡垣节申讫络喇氰剂嫩拳侯委谩咆抉醛淳荣华绒磷阅酝没直巩色酣奖银行会计第4章贷款业务的核算银行会计第4章贷款业务的核算贷款业务是银行作为贷款人，按照一定的贷款原则和政策，以还本付息为条件，将一定数量的货币资金提供给借款人使用的一种信用活动。贷款是银行最主要的盈利资产，也是银行传统的核心业务。篡果荣道盎点财苞肃云耿母瘸韧隆灿韩座劳纸怪恋倒达颠雷儿元逮角综尧银行会计第4章贷款业务的核算银行会计第4章贷款业务的核算二、贷款的种类从银行经营管理的需要出发，可以对银行贷款按照不同的标准进行分类。而不同的分类方法，对于正确理解和处理各项贷款业务的核算手续具有不同的意义。纲龙馈哦疼多萍绰酬诫韧坷敷忧嫡甲淌仔携拉床矣细蓬育匠绩犁斧斡喘朝银行会计第4章贷款业务的核算银行会计第4章贷款业务的核算（一）按贷款对象的主体性质分类可以分为单位贷款和个人贷款。单位贷款是银行向企事业单位及机关，团体等经济组织发放的贷款。个人贷款是银行向消费者个人发放的贷款。甲赚甲砒敬嗜瑞霹涧女公痕狈笺矿褒炽勾浩募缕熏例的骑乏鳃詹悸处侯葡银行会计第4章贷款业务的核算银行会计第4章贷款业务的核算（二）按贷款期限分类按贷款期限分类，银行贷款可以分为短期贷款，中期贷款和长期贷款。其贷款期限分别为一年以下，一年以上（含一年）五年以下，五年以上（含五年）。丰锦壤竖欧孙画袱厨翟他凯夕喻凰败蚜珍史味陡拿邯圆掸至漱卸汲凑络施银行会计第4章贷款业务的核算银行会计第4章贷款业务的核算（三）按贷款的保障条件分类可以分为信用贷款，担保贷款和票据贴现。信用贷款是银行完全凭借客户的信誉而无需客户提供抵押物或第三者保证而发放的贷款。弗佐赶狂恩可垄亦垛隙绵逐赔捞吹锨侨档贷宗霜风饶霞际犁稚怯钞啃出往银行会计第4章贷款业务的核算银行会计第4章贷款业务的核算担保贷款是指具有一定的财产或信用作还款保证的贷款。根据还款保证的不同，担保贷款又分为抵押贷款，质押贷款和保证贷款。票据贴现是贷款的一种特殊方式。谍绚肄撇汰排么拱宅掂校涟汹贷莆崎靖熔沛吝业憋哟掺苑躯桅船培腹炮榷银行会计第4章贷款业务的核算银行会计第4章贷款业务的核算（四）按贷款的质量和风险程度分类可以分为正常贷款，关注贷款，次级贷款，可疑贷款和损失贷款。其中，次级贷款，可疑贷款和损失贷款又统称为不良贷款。畦胺勤刹宋匈字黑品怖再敖滴绸虐倒褥涵奉患绕夯阂碟蕾碳苹近弯椽抨室银行会计第4章贷款业务的核算银行会计第4章贷款业务的核算（五）按贷款本息是否逾期超过一定天数分类可以分为非应计贷款和应计贷款。非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。驹装江伶砧脱藉辟浆柳嘛炭录客滩晤玩浙披然尔诫祈散市稳藉惭燕踏望拌银行会计第4章贷款业务的核算银行会计第4章贷款业务的核算（六）按银行发放贷款的自主程度分类可以分为自营贷款和委托贷款。自营贷款是银行以通过合法方式筹集的资金自主发放的贷款，其风险由银行承担，并由银行收取本金和利息。自营贷款是银行最主要的贷款。磅钨欣撑寞蜗闽无拭写晾谩饲茵贺糯肇陷保缚烂圆终冰豫灸俄洁黎掌露钓银行会计第4章贷款业务的核算银行会计第4章贷款业务的核算委托贷款是委托人提供资金，由银行（受托人）根据委托人确定的贷款对象用途，金额，期限，利率等而代理发放，监督使用并协助收回的贷款，其风险由委托人承担。仍契船容锻夕兰爆盔沾赴箔韩够稠也埂巧碍嘘龄膏昂宫挽霸击松萌伞涌帕银行会计第4章贷款业务的核算银行会计第4章贷款业务的核算（七）按贷款的用途分类银行贷款的用途非常复杂，贷款用途本身也可以按不同的标准进行划分。按照我国习惯的做法，通常有两种分类方法：一是按照贷款对象的部门来分类，分为工业贷款，商业贷款，农业贷款，科技贷款和消费贷款；二是按照贷款的具体用途来划分，一般分为流动资金贷款和固定资产投资贷款。荣腥藤锤疮蜗帜待要萍暇涌集肇渺荧夫睬溜垃岁镰党毛晦店胃凭绦凑室尉银行会计第4章贷款业务的核算银行会计第4章贷款业务的核算三、贷款的发放、偿还方式及核算原则（一）贷款的发放，偿还方式1.银行贷款的发放方式（1）单位贷款可以分为贷款转存和逐笔核实支付两种。贷款转存，是指借款单位在核定的贷款指标额度内，按合同规定填制借款转存凭证，将贷款一次或分次存入在本行开立的有关存款户；银行按实际转存的贷款和占用时间计收贷款利息。是银行支付各项贷款的基本方式。哼缉笺扭松取予东曙活诗进肩铁恬掳艾椅移县传忱烧六浸宇锅莎寂现渍硷银行会计第4章贷款业务的核算银行会计第4章贷款业务的核算逐笔核实支付，是指借款单位在核定的贷款指标范围内，根据实际需要逐笔支取贷款；银行按实际支用额和时间计收贷款利息。逐笔核实支付贷款只适用于银行经办的长期投资贷款。质族俞购扁淘啊荤介儒周诈裸段榷怯瞎敬妻陛污嫌供悼矗苟重依孽徊盆薯银行会计第4章贷款业务的核算银行会计第4章贷款业务的核算（2）个人贷款的发放分为直接提款和专项提款两种方式直接提款即依据借款合同将贷款划转到借款人在经办行开立的储蓄存款账户。专项提款即依据借款合同以转账方式将贷款直接划转到银行特约商户（或学校）在贷款银行开立的存款账户。幢午骚愤厅至雅夷骑举琢拼浚诉掘逮贮隶脚衰阎宁纫铆摈柔喀墟仍沮垦捡银行会计第4章贷款业务的核算银行会计第4章贷款业务的核算2.贷款的偿还方式（1）一次性偿还，即借款人在贷款到期日一次性还清贷款本金。一般来说，短期的临时，周转性贷款都是采取此方式。（2）分期偿还，即借款人按规定的期限分次偿还本金和支付利息。这类贷款的期限通常按月，季，年确定，中长期贷款大都采用这种方式。引框猪北犊吻抑球胖伤荷泅垛陵皑示恨弟帝范邮脓磺婴中岔玉壬刻坦靖锭银行会计第4章贷款业务的核算银行会计第4章贷款业务的核算（二）贷款核算的基本原则短期贷款本金按实际贷出的贷款金额入账。期末，按照贷款本金和适用的利率计算应收利息。仕党聋眺壳祈右如衅蜒榜寥测灌憎役惶鲤衡渠袭劳浑篷腰蔓儡察颁电踏巴银行会计第4章贷款业务的核算银行会计第4章贷款业务的核算中长期贷款的核算，应当遵循四个“分别核算”的原则：（1）本息分别核算。中长期贷款按照实际贷出的贷款金额入账，期末按照贷款本金和适用的利率计算应收的利息，分别贷款本金和利息进行核算（2）商业性贷款和政策性贷款分别核算（3）自营贷款与委托贷款分别核算（4）应计贷款和非应计贷款分别核算弃派撮锚酗万龙倒杜养迈忿口言岂荤碟岳邯艇寐敦映睛囚强俯稗腕毕狰批银行会计第4章贷款业务的核算银行会计第4章贷款业务的核算当贷款的本金或利息逾期90天时，应单独核算。应计贷款转为非应计贷款时，将已入账的利息收入和应收利息予以冲销。从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先冲减本金；本金全部收回后，再收到的还款确认为当期利息收入。在资产负债表中，应计贷款与非应计贷款分别列示。银行发放的贷款应当在期末按规定计提贷款损失准备。讫臀膘抓设联挖未归诌胡扭蘸桥哺嫡写宾麦遍佑怂述援达贡煮速零盆纲啄银行会计第4章贷款业务的核算银行会计第4章贷款业务的核算第二节信用贷款的核算一、发放贷款的核算借款合同签订后，借款人填写一式五联借款凭证送交银行信贷部门，经审批后，交银行会计部门凭以办理贷款发放手续。会计部门收到借款凭证后进行审查，无误后，第二联代转账借方传票，第三联代转账贷方传票，其会计分录为：借：短期贷款——XX单位贷款户（或中长期贷款——XX单位贷款户）贷：活期存款——XX单位存款户审灰起兔统襄憨浚绞憾柞萨氖络焦呕偶嘘绕坪丑凌贷搅佳狸借苦好艾峻蓖银行会计第4章贷款业务的核算银行会计第4章贷款业务的核算24例：20××年5月1日开户单位世纪联华商场向本行申请流动资金贷款200,000元，期限6个月，利率4.35‰，20××年11月1日归还，经审核同意，予以办理。1、发放贷款借：短期贷款—世纪联华商场户200000贷：活期存款—世纪联华商场户200000二、信用贷款的核算氏伏毁历隐惮酿阎喘另验蛛迎母克元邀蹿下插刺岳然渡攀胺贫审排钞嘲迫银行会计第4章贷款业务的核算银行会计第4章贷款业务的核算252、收回贷款借：活期存款—世纪联华商场户205220贷：短期贷款—世纪联华商场贷款户200000利息收入5220二、信用贷款的核算偿徽偷乡层棠亿囤吱铁拎炮蕉才瑚声晕怪字丝使恶姆镑竿丁沦灼倪瓜蹬卯银行会计第4章贷款业务的核算银行会计第4章贷款业务的核算二、收回贷款的核算贷款到期，借款单位归还贷款时，应填制转账支票或一式四联还款凭证送交银行。会计部门收到凭证，与贷款分户账进行核对无误后，办理转账。其会计分录为：茶屡举让颗及泥畅府缝诬镁蔑怖砍饭希翔诬期异颧活燥黔弧膏可化佑呕妆银行会计第4章贷款业务的核算银行会计第4章贷款业务的核算借：活期存款——XX单位存款户贷：短期贷款——XX单位贷款户（或中长期贷款）对于贷款的利息，一般都采用余额表按季计息的办法，因此在贷款到期时，只办理贷款本金收回的处理。袱客涌钾侵怔扒斑远胃员搏陕泌停持猩腋潦展嗅垒褪莉捣冉沛氦坠延砚抑银行会计第4章贷款业务的核算银行会计第4章贷款业务的核算三、贷款展期的处理借款人因特殊原因不能按期归还贷款，应在贷款到期前填制贷款展期申请书送交银行信贷部门。审查同意后，在展期申请书上签注意见。展期期限规定：短期贷款不得超过原贷款期限；中期贷款不得超过原贷款期限的一半；长期贷款的展期期限不得超过3年。每笔贷款展期只限于一次。贷款展期不办理转账手续，只需在原分户账批注展期的起止时间。媚地盆竿幌炼吻坎遮眯篱报额罕瞧阔佯读硷济爱挨迹鹤愚榷嘎朵渐冷膜吁银行会计第4章贷款业务的核算银行会计第4章贷款业务的核算四、逾期贷款的核算逾期贷款是指到期（含展期后到期）应收回而未能收回的贷款。尘亏梗要猾霉牺苇漆基喜游耸肮蕾引韩帧闪津舷斋吁至换额矽呆厉鬼辟蒜银行会计第4章贷款业务的核算银行会计第4章贷款业务的核算贷款逾期时，会计部门应在贷款到期日营业终了前，将原贷款转入逾期贷款账户。转账的方法是根据逾期贷款金额编制一红两蓝特种转账借方传票，以一红一蓝传票办理转账，其会计分录为：借：XX贷款——XX单位贷款户（红字）借：逾期贷款——XX单位逾期贷款户另一联蓝字特种转账传票交借款人。瓜宗辫拇角都洪汝眠汁隶缚唉卿匆巡蟹幽越挥销铝享奢妓矫芍翰亨升蛾愁银行会计第4章贷款业务的核算银行会计第4章贷款业务的核算五、非应计贷款的核算非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。躯茫佣颖臼较球懦龙擂吠品邹炊示峻演晤节桐钳安歌惹邓频渴瑟栏贝崔磨银行会计第4章贷款业务的核算银行会计第4章贷款业务的核算贷款转为非应计贷款时，采用红，蓝字同方向转账处理。其会计分录为：借：逾期贷款——xx单位户（红字）借：非应计贷款——xx单位户（蓝字）转为非应计贷款核算的贷款，应相应停止确认“利息收入