第三章会计等式与复式记账

第三章会计等式和复式记账第一节会计等式第二节复式记账第一节会计等式会计等式是用会计专业术语表达的企业财务状况的基本方程式,也称会计恒等式(会计平衡式)或会计方程式。负债和所有者权益(两者合称为权益)是债权人和投资人对企业资产的要求权，那么资产与权益之间就是相互依存的关系；即没有无资产的权益；也没有无权益的资产。从数量上看，在任何一时点上，一个企业资产总额是与权益总额保持平衡。企业的资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益,分别归属于所有者和债权人。归属于所有者的部分形成所有者权益;归属于债权人的部分形成债权人权益(即企业的负债)。资产来源于权益(包括所有者权益和债权人权益),资产与权益必然相等。资产与权益的恒等关系是复式记账法、账户试算平衡的理论基础,也是企业编制资产负债表的依据。(详见下页示意图)一、资产=负债+所有者权益资金需要企业创办与生产经营资产负债+所有者权益(权益)资金占用资金来源债权人投资者以负债方式取得资金依法筹集到一定资本金具体表现为现金、银行存款、应收账款、原材料、固定资产、无形资产等等债权人权益投资者权益(一)会计恒等式资产=权益1.静态等式（任一时点）资产=负债+所有者权益2.转变的等式（从某一时间过渡到另一时点）资产=负债+所有者权益+(收入-费用)(二)经济业务对会计基本等式的影响1、企业日常发生的经济业务是多种多样的，但无论企业在生产经营过程中发生什么样的经济业务，引起资产、负债和所有者权益这三个会计基本要素在数量上发生怎样的增减变化，都不会破坏会计基本等式的平衡关系。2、任何企业发生的任何经济业务所引起的资产与权益的变化关系如下页图所示：资产类项目增加权益类项目增加资产类项目减少权益类项目减少双方总额不变双方总额不变①④③②四种基本类型双方总额等额增加双方总额等额减少经济业务的发生引起“资产=权益”等式两边会计要素变动的四种基本类型(1)资产方与权益方同时等额增加；资产总额增加。(2)资产方等额有增有减，权益方不变；资产总额不变。(3)资产方与权益方同时等额减少；资产总额减少。(4)资产方不变，权益方等额有增有减；资产总额不变。3、对“资产=权益”等式的影响应用举例(1)资产方与权益方同时等额增加资产=20000000+100000=20100000(元)例1、A投资人以100000元银行存款用于对B公司进行追加资本投入。（假如B公司期初资产总额为20000000元）资产方银行存款增加100000元权益方实收资本增加100000元权益=20000000+100000=20100000(元)资产=权益应用举例(2)资产方等额有增有减，权益方不变资产=20100000+1000-1000=20100000(元)例2、B公司从银行提取现金1000元备用。（假如B公司期初资产总额为2010000元）资产方库存现金增加1000元资产方银行存款减少1000元权益=20100000(元)资产=权益应用举例(3)资产方与权益方同时等额减少资产=20100000-50000=20050000(元)例3、B公司用银行存款支付前欠货款50000元。（假如B公司期初资产总额为20100000元）资产方银行存款减少50000元权益方应付账款减少50000元权益=20100000-50000=20050000(元)资产=权益应用举例(4)资产方不变，权益方等额有增有减资产=20050000(元)例4、经B公司申请，银行同意B公司将即将到期的短期借款30000元转期两年，变更为长期借款。（假如B公司期初资产总额为20050000元）权益方长期借款增加30000元权益方短期借款减少30000元权益=20050000+30000-30000=20050000(元)资产=权益经济业务的发生引起“资产=负债+所有者权益”等式两边会计要素变动的九种基本类型4、对“资产=负债+所有者权益”等式的影响经济业务资产负债所有者权益第一种类型增加增加第二种类型减少减少第三种类型增加增加第四种类型减少减少第五种类型增加、减少第六种类型增加、减少第七种类型增加、减少第八种类型增加减少第九种类型减少增加应用举例(1)资产与负债同时等额增加资产=20050000+50000=20100000(元)例1、B公司购入材料一批，价款50000元，货款未付。（假如B公司期初资产总额为20050000元；其中所有者权益为15000000元）资产方存货增加50000元负债方应付账款增加50000元负债=5050000+50000=5100000(元)资产=负债+所有者权益所有者权益=15000000(元)应用举例(2)资产与负债同时等额减少资产=20100000-50000=20050000(元)例2、B公司用银行存款支付前欠货款50000元。（假如B公司期初资产总额为20100000元；其中所有者权益为15000000元）资产方银行存款减少50000元负债方应付账款减少50000元负债=5100000-50000=5050000(元)资产=负债+所有者权益所有者权益=15000000(元)应用举例(3)资产与所有者权益同时等额增加资产=20050000+100000=20150000(元)例3、B公司接受A公司用银行存款追加的投资款100000元。（假如B公司期初资产总额为20050000元；其中所有者权益为15000000元）资产方银行存款增加100000元所有者权益方实收资本增加100000元负债=5050000(元)资产=负债+所有者权益所有者权益=15000000+100000=15100000(元)应用举例(4)资产与所有者权益同时等额减少资产=20150000-100000=20050000(元)例4、由于B公司经营范围缩小，投资人减少投资，在办理有关手续后，B公司还原投资人资本金100000元，已用银行存款支付。（假如B公司期初资产总额为20150000元；其中所有者权益为15100000元）资产方银行存款减少100000元所有者权益方实收资本减少100000元负债=5050000(元)资产=负债+所有者权益所有者权益=15100000-100000=15000000(元)应用举例(5)资产要素内部项目等额有增有减资产=20050000+1000-1000=20050000(元)例5、B公司从银行提取现金1000元备用。（假如B公司期初资产总额为20050000元；其中所有者权益为15000000元）资产方库存现金增加1000元资产方银行存款减少1000元负债=5050000(元)资产=负债+所有者权益所有者权益=15000000(元)应用举例(6)负债要素内部项目等额有增有减资产=20050000(元)例6、经B公司申请，银行同意B公司将即将到期的短期借款30000元转期两年，变更为长期借款。（假如B公司期初资产总额为20050000元；其中所有者权益为15000000元）负债方短期借款减少30000元负债方长期借款增加30000元负债=5050000+30000-300000=5050000(元)资产=负债+所有者权益所有者权益=15000000(元)应用举例(7)所有者权益要素内部项目等额有增有减资产=20050000(元)例7、B公司将资本公积350000元转增资本。（假如B公司期初资产总额为20050000元；其中所有者权益为15000000元）所有者权益方资本公积减少350000元所有者权益方实收资本增加350000元负债=5050000(元)资产=负债+所有者权益所有者权益=15000000+350000-350000=15000000(元)应用举例(8)负债增加，所有者权益减少资产=20050000(元)例8、B公司决定向投资人分配利润100000元，但利润尚未支付。（假如B公司期初资产总额为20050000元；其中所有者权益为15000000元）所有者权益方未分配利润减少100000元负债方应付股利增加100000元负债=5050000+100000=5150000(元)资产=负债+所有者权益所有者权益=15000000-100000=14900000(元)应用举例(9)负债减少，所有者权益增加资产=20050000(元)例9、B公司第改革试点企业，经批准原长期基建借款800000元，转作企业的投资。（假如B公司期初资产总额为20050000元；其中所有者权益为14900000元）所有者权益方实收资本增加800000元负债方长期借款减少800000元负债=5150000-800000=4350000(元)资产=负债+所有者权益所有者权益=14900000+800000=15700000(元)二、收入-费用=利润3、收入、费用和利润之间的上述关系是企业编制利润表的基础。1、企业一定时期内所获得的收入扣除所发生的各项费用后，即表现为利润。2、“收入-费用=利润”也称为第二会计等式，是资金运动的动态表现。一、复式记账法1、复式记账就是对于任何一笔经济业务,都必须用相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记,系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础(理论依据)。资产=负债+所有者权益2、复式记账的原理（理论依据）第二节复式记账借贷记账法收付记账法增减记账法3、复式记账方法的主要特点（P30-31）记账方法单式记账法（目前已不采用）复式记账法(我国企业规定采用“借贷记账法”)4、复式记账方法的种类（根据记账符号不同分）二、借贷记账法借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法，也就是指对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中以借贷方相等的金额进行登记的记账方法。(我国法定的记账方法)(一)借贷记账法的概念(二)借贷记账法的记账符号(“借方”和“贷方”分别作为账户的左方和右方,至于“借”表示增加还是“贷”表示增加,则取决于账户的性质及结构.)借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号。(三)借贷记账法下的会计科目结构(资产与权益体现为对立统一的关系,其科目的结构也截然相反)资产类会计科目的结构：一般情况下借方记录资产的增加、贷方记录资产的减少,期初期末余额应当在借方。资产类会计科目期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额一般而言成本类会计科目的结构与资产类会计科目的结构一致，其内部关系也相同。1、资产类会计科目结构附：资产类会计科目的结构借方贷方期初余额本期增加发生额本期借方发生额合计期末余额本期减少发生额本期贷方发生额合计资产类2、权益类会计科目的结构权益类会计科目期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额权益类会计科目的结构：贷方记录权益的增加、借方记录权益的减少,期初期末余额应当在贷方。3、成本类会计科目的结构(同资产类)4、损益类会计科目的结构(1)收入类会计科目的结构，同权益类，但期末一般无余额；(2)费用类会计科目结构，同资产类，但期末一般无余额。权益类借方贷方期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额附：权益类会计科目的结构借贷记账法以“有借必有贷,借贷必相等”作为记账规则.(即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。即任务经济业务的发生均不会影响会计恒等式)(四)借贷记账法的记账规则资产类借方贷方权益类借方贷方②③①④四种经济业务类型2、会计分录(1)会计分录是指对某项经济交易或事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录,简称分录。(2)会计分录的三要素会计分录的三要素会计科目记账符号应记金额(五)会计科目的对应关系和会计分录1、会计科目的对应关系—应借、应贷关系(存在对应关系的会计科目—对应科目)②复合会计分录指由两个以上(不含两个)对应会计科目所组成的会计分录,即“一借多贷”、“多借一贷”、“多借多贷”的会计分录。注：不允许将不同类型的交易或事项合并编制多借多贷的会计分录。①简单会计分录指只涉