成本会计核心知识讲解

授课教师：赵懿清成本会计核心知识讲解北京国家会计学院远程系列课程成本会计核心知识结构图2020/3/172成本管理本量利分析战略成本管理成本分类责任成本管理标准成本管理产品成本计算法成本归集与分配目标成本管理作业成本管理战略成本管理目标成本管理作业成本管理本量利分析成本分类产品成本计算法成本归集与分配成本管理责任成本管理标准成本管理主题一：成本的基本概念•成本是指为达到特定目的而发生的价值牺牲。•成本与费用的区别与联系成本代表经济资源的牺牲，而费用是会计期间为获得收益而发生的成本。费用是成本的基础；按对象归集的费用构成成本。成本会计关注的是成本而非费用。2020/3/173产品成本的分类•产品成本是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。•其他的一些成本类型：差异成本、可避免成本、机会成本、沉没成本等。2020/3/174分类一按照成本习性划分：变动成本与固定成本（混合成本）分类二按照可追溯性划分：直接成本与间接成本分类三按照经营目的划分：生产性成本与劳务性成本（生产性成本又可以分为制造成本与非制造成本；制造成本又分为直接材料、直接人工和制造费用。劳务性成本也被称为期间成本）主题二：成本归集与分配•成本核算对象•成本项目•要素费用归集与分配（外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、辅助生产费用、折旧费、利息费用、税金和其他费用等）•生产费用在完工产品和在产品之间归集与分配2020/3/175存货账户的基本关系期初余额本期新增额+=期末余额本期转出额+在产品账户：月初在产品成本+本月发生成本=月末在产品成本+本月完工产品成本产品成本流程图产成品主营业务成本销售与管理费用期间费用销售与管理费用制造费用在产品直接人工资产负债表成本存货利润表成本与费用采购原材料消耗原材料主题三：产品成本计算方法•品种法•分批法•分步法•分类法与定额法•废品、返工品及残料（废品损失及停工损失的核算）•服务部门费用的分配（辅助生产费用分配）•分类成本法和联合成本分配（联产品与副产品）2020/3/178产品成本计算的基本方法2020/3/179主题四：本量利分析2020/3/1710固定成本•固定成本总额在一定时期及一定业务量范围内，不直接受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。•①约束性固定成本：是指管理当局的短期（经营）决策行动不能改变其具体数额的固定成本。•②酌量性固定成本：是指管理当局的短期经营决策行动能改变其数额的固定成本。2020/3/1711业务量总成本业务量单位成本•【练习多选题】下列各项中，属于固定成本项目的有（）。•A.采用工作量法计提的折旧•B.不动产财产保险费•C.直接材料费•D.写字楼租金•【答案】BD•【解析】不动产财产保险费和写字楼租金属于固定成本项目。2020/3/1712•【例题·多选题】下列各项中，属于约束性固定成本的有（）。•A.管理人员薪酬•B.折旧费•C.职工培训费•D.研究开发支出•【答案】AB•【解析】管理人员薪酬和折旧费属于约束性固定成本。2020/3/1713变动成本•变动成本是指在特定业务量范围内，其总额会随业务量变动而成正比例变动的成本。•①技术性变动成本是指与产量有明确的技术或实物关系的变动成本。•②酌量性变动成本是指通过管理当局的决策行动可以改变的变动成本。2020/3/1714业务量单位成本业务量总成本变动成本例题•【例题·单选题】下列各项中，属于酌量性变动成本的是（）。•A.直接人工成本•B.直接材料成本•C.产品销售税金及附加•D.按销售额一定比例支付的销售代理费•【答案】D•【解析】按销售额一定比例支付的销售代理费属于酌量性变动成本。2020/3/1715混合成本•混合成本是指混合了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。•①半变动成本：在有一定初始量的基础上，随着产量的变化而成正比例变动的成本。•②半固定成本：在一定业务量范围内的发生额是固定的，但当业务量增长到一定限度，其发生额突然跳跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一定限度内，发生额又保持不变，直到另一个新的跳跃。③延期变动成本：在一定的业务量范围内有一个固定不变的基数，当业务量增长超出了这个范围，它就与业务量的增长成正比例变动。•④曲线变动成本：通常有一个不变的初始量，相当于固定成本，在这个初始量的基础上，随着业务量的增加，成本也逐渐变化，但它与业务量的关系是非线性的。它又分为：递增曲线成本和递减曲线成本。•【提示】递增曲线成本是指变化率递增，递减曲线成本是指变化率递减。2020/3/1716•【练习·单选题】某公司电梯维修合同规定，当每年上门维修不超过3次时，维修费用为5万元，当超过3次时，则在此基础上按每次2万元付费，根据成本性态分析，该项维修费用属于（）。•A.半变动成本B.半固定成本•C.延期变动成本D.曲线变动成本•【答案】C•【解析】根据成本性态分析，该项维修费用属于延期变动成本。2020/3/1717混合成本的分解方法•（1）高低点法•（2）回归分析法•（3）账户分析法（会计分析法）•（4）技术测定法（工业工程法）•（5）合同确认法2020/3/1718•【练习·单选题】采用历史成本分析法对成本性态进行分析，有可靠理论依据且计算结果比较精确的方法是（）。•A.技术测定法B.散布图法•C.回归直线法D.高低点法•【答案】C•【解析】回归直线法计算结果比较精确。2020/3/1719总成本模型•总成本＝固定成本总额＋变动成本总额•＝固定成本总额＋（单位变动成本×业务量）2020/3/1720量本利分析的基本关系式•利润＝销售量×单价－销售量×单位变动成本－固定成本•这个方程式是最基本的关系式，要求给定其中4个，能够求出另一个变量的值。2020/3/1721边际贡献（边际利润、贡献毛益）•边际贡献：边际贡献总额＝销售收入－变动成本•单位边际贡献＝单价－单位变动成本•边际贡献率=边际贡献总额/销售收入=单位边际贡献/单价•边际贡献表示的量本利关系式利润＝销售量×单位边际贡献－固定成本•边际贡献率表示的量本利关系式利润＝销售收入×边际贡献率－固定成本2020/3/1722保本分析（盈亏平衡分析）•保本销售量）=固定成本÷单位边际贡献（适用单一产品企业•保本销售额）=固定成本÷边际贡献率（适用多品种企业•保本作业率=保本点销售量（额）÷正常销售量（额）2020/3/1723安全边际与安全边际率•安全边际量（额）＝正常销售量（额）－保本点销售量（额）•安全边际率＝安全边际量（额）÷正常销售量（额）保本作业率＋安全边际率＝1•利润＝安全边际额×边际贡献率•销售利润率＝安全边际率×边际贡献率2020/3/1724目标利润•利用量本利的基本模型，已知目标利润，倒求销量或销售额。•目标利润一般是指息税前利润，若已知目标税后利润：目标利润＝目标税后利润/（1－所得税率）＋利息2020/3/1725【例题】某企业生产和销售单一产品，产品的单价为50元，单位变动成本为25元，固定成本为50000元，如果将目标利润定为40000元。要求：计算实现目标利润的销售量和销售额。『答案解析』实现目标利润的销售量＝（50000＋40000）/（50－25）＝3600（件）实现目标利润的销售额＝（50000＋40000）/50%＝180000（元）2020/3/1726实现目标利润的措施•已知目标利润倒求单价、销量、固定成本、变动成本。实质还是量本利基本公式的运用。【例题】某企业生产和销售单一产品，产品的单价为50元，单位变动成本为25元，固定成本为50000元，销量3600件，假定该公司将目标利润定为58000元。要求：从单个因素来看，影响目标利润的四个基本要素该做怎样的调整？『正确答案』利润＝销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本58000＝销售量×（50－25）－50000销售量＝4320件58000＝3600×（单价－25）－50000单价＝55元58000＝3600×（50－单位变动成本）－50000单位变动成本＝20元58000＝3600×（50－25）－固定成本固定成本＝32000元2020/3/1727利润敏感性分析•敏感系数＝利润变动百分比／因素变动百分比•某一因素的敏感系数为负号，表明该因素的变动与利润的变动为反向关系；反之亦然。•单价的敏感系数一般应该是最大的。•在不亏损状态下，敏感系数最小的因素，不是单位变动成本就是固定成本。2020/3/1728主题五：标准成本管理2020/3/1729标准成本控制与分析•标准成本是指通过调査分析、运用技术测定等方法制定的，在有效经营条件下所能达到的目标成本。•理想标准成本是一种理论标准，是指在现有条件下所能达到的最优成本水平，即在生产过程无浪费、机器无故障、人员无闲置、产品无废品的假设条件下制定的成本标准。•正常标准成本是指在正常情况下，企业经过努力可以达到的成本标准。这一标准考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差等。2020/3/1730标准成本的制定•单位产品的标准成本＝直接材料标准成本＋直接人工标准成本＋制造费用标准成本＝∑（用量标准×价格标准）成本项目用量标准价格标准直接材料单位产品材料用量标准材料价格标准直接人工单位产品工时用量标准（单位产品耗用的标准工时）工资率标准（每小时的工资率）制造费用单位产品工时用量标准（单位产品耗用的标准工时）制造费用分配率标准（每小时的制造费用分配率）2020/3/1731成本差异的计算与分析2020/3/1732实际用量*实际价格标准用量*标准价格实际用量*标准价格价格差异实际用量*（实际价格-标准价格）用量差异（实际用量-标准用量）*标准价格差异分析图解•直接材料、直接人工和变动制造费用都属于变动成本，其实际成本高低取决于实际用量和实际价格，标准成本的高低取决于标准用量和标准价格，所以其成本差异可归结为价格脱离标准造成的价格差异与用量脱离标准造成的用量差异两类。2020/3/1733实际价格用量差异标准价格*标准用量价格差异标准价格实际用量标准用量【例题】A产品甲材料的标准价格为45元/千克，用量标准为3千克/件。假定企业本月投产A产品8000件，领用甲材料32000千克，其实际价格为40元/千克。要求：计算直接材料成本差异。『正确答案』直接材料成本差异＝40×32000－45×3×8000＝200000（元）其中：材料用量差异＝45×（32000－8000×3）＝360000（元）材料价格差异＝（40－45）×32000＝－160000（元）2020/3/1734【例题】A产品工资率标准为10.8元/小时，工时标准为1.5小时/件，工资标准为16.2元/件。假定企业本月实际生产A产品8000件，用工10000小时，实际应付直接人工工资110000元。要求：计算直接人工成本差异。『正确答案』直接人工成本差异＝110000－8000×16.2＝－19600（元）其中：直接人工效率差异＝10.8×（10000－1.5×8000）＝－21600（元）直接人工工资率差异＝（110000÷10000－10.8）×10000＝2000（元）2020/3/1735变动成本差异责任承担分析项目价格差异用量差异直接材料价格差异直接人工工资率差异变动制造费用耗费差异直接材料用量差异直接人工效率差异变动制造费用效率差异主要责任部门采购部门劳动人事部门生产部门生产部门责任提示但也不是绝对的，如采购材料质量差导致材料数量差异是采购部门责任。2020/3/1736固定制造费用成本差异分析2020/3/1737实际产量下的实际固定制造费用实际产量下的标准固定制造费用预算产能下的标准固定制造费用耗费差异能量差异【例题】A产品固定制造费用标准分配率为12元/小时，工时标准为1.5小时/件。假定企业A产品预算产量为10400件，实际生产A产品8000件，用工10000小时。实际发生固定制造费用190000元。要求：计算固定制造费用的成本差异（两差异分析法）『正确答案』固定制造费用的成本差异＝1900