2 货币资金与应收款项

财务会计学内蒙古财经学院会计学院主讲：闵德明Email:[e-mail]第2章货币资金与应收款项本章主要内容：货币资金应收票据应收账款其他应收款及预付账款坏账准备货币资金---货币资金的性质与范围货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。货币资金---库存现金的管理现金使用范围企业可用现金支付的款项：1.职工工资、津贴2.个人劳动报酬3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金4.各种劳动保护、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出5.向个人收购农副产品和其他物资的价款6.出差人员必须随身携带的差旅费7.结算起点以下的零星支出（结算起点为1000元）8.中国人民银行确定的零用现金支付的其他现金支出企业可以用现金收入的款项：1.单位及个人交回剩余差旅费和备用金等2.收取不能转账的单位或个人的销售收入3.不足转账起点的小额收入注意：企业与其他在银行开户单位的经济往来，除了上述规定的范围，全部应通过银行进行转账结库存现金的限额：根据企业日常零星支出所需现金由开户银行核定最高限额根据企业3---5天日常零星支出所需现金核定（最高15天）。企业因发展变化需要增加或减少库存现金限额的，可向开户银行提出申请，由开户行事先核定。日常现金收入要当日送存开户银行，送存有困难的由开户行确定送存时间。企业支付现金可从本单位库存限额中支付或从开户行取，但是不得坐支现金，因特殊情况，需要坐支的由开户行核定金额和范围。因特殊情况，需用现金的应向开户行提出申请。现金的内部控制：库存现金的收支与保管应有出纳人员负责。经管现金的出纳人员不得兼管收入、费用、债权、债务等账簿的登记等工作。对企业的库存现金，出纳人员应做到日清月结，由财务主管人员进行抽查与稽核。对现金的溢缺，必须查明原因，并按规定及时处理。企业取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收入不入账的行为。企业现金的收入、支出和保管，由出纳员专门负责办理，而且每笔收入、付出都必须有原始凭证作为收付款的书面证明。严禁以“白条”抵充库存的现金。库存现金核算的案例分析：在根据原始凭证编制收付款凭证时，凡是发生从银行提取现金或将现金存入银行的业务，为避免重复编制凭证和记账，只编付款凭证，不变收款凭证。案例解释：1.用银行存款偿还银行短期借款5000元。借：短期借款5000贷：银行存款50002、从银行提取现金3000元，备发工资。借：库存现金3000贷：银行存款30003、3月1日，购买10000元的原材料，增值税1700元，材料未入库，款项未付。借：在途物资10000应交税费—应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款11700现金日记账年凭证摘要对应科目收入支付结存月日种类号数61月初余额360062银付1提取现金银行存款200002360063现收2出售原材料其他业务收入25063现付3借差旅费其他应收款200063现付4报销差旅费管理费用25028402101063当日合计及余额2500064现收5出售产品主营业务收入2500064现付6现金存银行银行存款25000250002101064当日合计及余额……………………………………630本月发生及余额78000076400019600库存现金的清查：p27案例分析1：2009年6月，甲公司对库存现金盘点时，发现现金短款2000元。借：待处理财产损溢--待处理流动资产财产损溢2000贷：库存现金2000经查分别是由以下原因造成，经批准分别进行处理：①属于过失人M出纳管理不善造成的损失部分价值为600元。借：其他应收款---M出纳600贷：待处理财产损溢--待处理流动资产财产损溢600②应向保险公司收取的赔款为500元。借：其他应收款---保险公司500贷：待处理财产损溢--待处理流动资产财产损溢500③无法查明原因的900元，经批准计入管理费用。借：管理费用900贷：待处理财产损溢--待处理流动资产财产损溢900案例分析2：2009年12月，甲公司对库存现金盘点时，发现现金长款1000元。借：库存现金1000贷：待处理财产损溢--待处理流动资产财产损溢1000经查分别是由以下原因造成，经批准分别进行处理：①属于应支付给甲出纳的为800元。借：待处理财产损溢--待处理流动资产财产损溢800贷：其他应付款---甲出纳800②多余的无法查明原因的200元，经批准计入营业外收入。借：待处理财产损溢--待处理流动资产财产损溢200贷：其他应付款---甲出纳200银行存款---银行存款管理管理（一）银行存款账户的开设与管理企业的一切货币收支，除在规定范围内使用现金外，都必须通过银行办理转账结算。单位和个人应按《银行账户管理办法》规定开立、使用账户。银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。名称用途名称用途基本存款账户办理日常转账和现金收付，工资、奖金支出只能用此账户临时存款账户临时性经营活动需要开立的账户一般存款账户办理转账结算和存入现金，但不能支取现金专用存款账户因特定用途需要开立（销售款不得转入此账户））银行存款---银行结算方式银行支付结算办法主要包括以下几种：1.银行汇票2.商业汇票3.银行本票4.支票5.信用卡6.汇兑7.托收承付8.委托收款9.信用证银行存款---银行存款的核算和对账为检查和监督银行存款收入、支出和结余情况，应设银行存款日记账。银行存款日记账应分账号设置，逐日逐笔登记，每日结余。定期编制银行存款日报、月报和及时与银行对账单进行核对。企业应定期将银行存款日记账的记录与银行对账单进行核对，至少每月核对一次。若不一致则查原因，并改错（银企），除此之外，若属于未达帐项则应编制银行存款余额调节表。未达帐项：是指企业与银行之间由于各种收付款的结算凭证在传递过程中存在一定的差异，导致一方已记账，而另一方尚未记账的款项。未达账项的四种类型1.企业已收款记账，银行未收款记账2.企业已付款记账，银行未付款记账3.银行已收款记账，企业未收款记账4.银行已付款记账，企业为付款记账银行存款余额调节表的编制方法：由于未达帐项的存在，企业的“银行存款日记账”余额与银行提供的“对账单”余额不符，因此，需要检查核对，检查方法是将两者对照逐笔核对，双方一致的记录，在对账单和日记账上同时作上标记，表示核对相符；对只有一方记账的记录，则视为未达帐项，不作标记，留作调节平衡。未达帐项的调节平衡，需通过编制“银行存款余额调节表”的方法进行。“银行存款余额调节表”的编制方法用简单调节法。案例讲解如下：甲企业12月31日银行存款日记账账面余额为10000元，银行对账单余额为12000元，经查发现有如下未达帐项：1、12月5日，企业送达银行的转账支票5000元，银行未入账。2、12月10日，银行为企业代付电费1000元，企业尚未收到付款通知。3、12月15日，企业委托银行收款6000元，银行已经收到入账，企业尚未收到银行的收款通知。4、12月31日，企业开出转账支票一张2000元，持票单位尚未到银行办理结算手续。项目金额项目金额银行对账单余额12000银行存款日记账余额10000加：企业已收，银行未收（12月5）5000加：银行已收，企业未收（12月15日）6000减：企业已付，银行未付（12月31日）2000减：银行已付，企业未付（12月10日）1000调节后存款余额15000调节后存款余额15000其他货币资金其他货币资金包含以下内容：外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款注意：“其他货币资金”是资产类科目。包含以上明细科目。“其他货币资金”核算三步走第一步：取得“其他货币资金”时借：其他货币资金—外埠存款等贷：银行存款第二步：具体业务发生时借：材料采购/原材料/管理费用/交易性金融资产等贷：其他货币资金—外埠存款等第三步：相应业务结束时，多余款项转回借：银行存款贷：其他货币资金—外埠存款等1、2009年2月5，甲公司按规定存入银行30000元，并取得银行汇票一张。借：其他货币资金—银行汇票30000贷：银行存款300002、2009年2月8日，用银行汇票购买原材料，价款20000元，取得增值税发票，增值税3400元，材料已入库。借：原材料20000应交税费—应交增值税(进项税额)3400贷：其他货币资金—银行汇票234003、2009年2月10日，余款转回。借：银行存款6600贷：其他货币资金—银行汇票6600应收账款应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接收劳务的单位收取的款项，包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。应收账款入账金额的确认：企业应按从购货方应收的合同或协议价值作为初始确认金额。如果在应收款项的发生过程中，新增了相应的交易费用，那么该相关交易费用（代垫包装费、运杂费等）应当计入应收账款的初始确认金额。确认应收账款入账金额时，还应考虑销售退回与折让等因素。这些因素的存在与变动都会影响到应收账款价值的确定。应收账款的账务处理：应收账款账务处理的几种类型：一般销售的账务处理发生商业折扣的账务处理发生现金折扣的账务处理发生销售折让的账务处理一般销售的账务处理1.企业发生应收账款时：借：应收账款贷：主营业务收入（或其他业务收入）应交税费——应交增值税（销项税额）2.收回应收账款时：借：银行存款贷：应收账款3.代购货单位垫付的包装费、运杂费：借：应收账款贷：银行存款4.收回代垫费用时：借：银行存款贷：应收账款1、3合并，2、4也可以合并。一般销售的账务处理--案例某企业2009年2月3日，销售一批产品，价款10000元，增值税税率为17%，代购货单位垫付的包装费、运杂费为1300元，货款尚未收到。借：应收账款13000贷：主营业务收入10000应交税费-应交增值税（销项税额）1700银行存款1300发生商业折扣的账务处理商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除，扣减商业折扣后的价格才是商品的实际销售价格。商业折扣一般在交易发生时即已确定，企业应当按照扣除商业折扣后的价款作为应收账款的入账金额，商业折扣也不需要在买卖双方任何一方的账上反映，即不做特殊账务处理。企业发生应收账款时：借：应收账款贷：主营业务收入（扣除商业折扣后的价款）应交税费——应交增值税（销项税额）收回应收账款时：借：银行存款贷：应收账款向甲公司销售一批产品，按照价目表上标明的价格计算，金额为10000元，由于是批量销售，企业给予10%的商业折扣，增值税率为17%，款项尚未收到。销售收入实现时：借：应收账款——甲公司105300贷：主营业务收入90000应交税费-应交增值税（销项税额）15300收到款项时：借：银行存款105300贷：应收账款——甲公司105300发生现金折扣的账务处理现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣的多少取决于买方付款时间的早晚，付款时间越早享受折扣金额越大。现金折扣的表示方式：•一般用符号：“折扣/付款期限”•“2/10”表示10天内付款，可按售价给予2%的折扣•“n/30”表示在30天内付款，则不给于折扣销售商品涉及现金折扣的，应收账款入账金额的确定有两种确认方法：•总价法（我国企业会计准则实务中，应采用总价法）•净价法总价法是按扣除现金折扣前的金额确认销售收入和应收账款。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时才予以确认。在这种方法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。净价法是按扣除最大现金折扣后的净额确认收入和应收账款。这种方法假设购货方一般都会得到现金折扣，放弃现金折扣的顾客极少。现金折扣的账务处理—总价法1.销售实现时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2.如果货款在现金折扣期内收到：借：银行存款财务费用（现金折扣）贷：应收账款3.如果超过现金折扣的最后期限:借