影响注册会计师独立性的因素分析

影响注册会计师独立性的因素分析学院：管理学院专业班级：ACCA12学号：2110805036姓名：苗晓雨摘要：2001年12月，安然公司破产让世人震惊，同时也让当时被称为“五大”之一的安达信信誉扫地，“五大”变为了“四大”。安然事件的原因一个方面是由于虚假的财务信息，公司不仅多计盈利，还通过各种手段隐瞒了企业的负债，多列股东权益；另一方面是负责安然公司审计业务的安达信会计师事务所的会计师居然在虚报会计信息的财务报告上签字，出具了不具有公信力的内部控制评价报告和严重失真的审计报告。而近年来不断发生的银广夏等审计失败案件更是突出反映了注册会计师的独立性缺失的现状。那么，究竟是什么影响了注册会计师的独立性呢？下面我们将围绕这个问题展开分析。关键字：注册会计师独立性影响因素道德是一定社会为了调整人们之间以及个人和社会之间关系所提倡的行为规范的总和，它通过各种形式的教育和社会舆论的力量，使人们具有善和恶、荣誉和耻辱，正义和非正义等概念，并逐渐形成一定的习惯和传统，以指导或控制自己的行为。职业道德是某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。所谓注册会计师的职业道德，是指注册会计师的职业品德、职业纪律、执业能力及职业责任等的总称。其中，独立性更是注册会计师执行鉴证业务的核心，因为注册会计师要以自身的信誉向社会公众表明，被审计单位的财务报表是真实与公允的。在市场经济的条件下，企业的利益相关者主要根据企业的财务报表作出决策，如果注册会计师不能保证与企业之间的独立性，受到利益驱使及企业给与的外界压力，会使得注册会计师出具的报告很难让公众信服。在我国《注册会计师职业道德准则》(以下简称《准则》)对审计独立性的定义中是：“独立性，实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。”审计独立性定义告诉我们，独立性包括两个方面：实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立性，又称为“精神”独立性、“内在”独立性或“事实”独立性，即认为独立性是一种精神状态，一种自信心，以及判断时不依赖和屈从外界的压力和影响。它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然性，不能主观袒护任何一方当事人，尤其不应使自己的结论依附或屈从于持反对意见利益或人士的影响和压力。形式上的独立，又称为“形体”独立性、“外在”独立性或“表面”独立性，是指注册会计师必须与被审计企业或个人没有任何特殊的利益关系，比如不得拥有被审计企业股权或担任其高级职务，不能是企业的主要贷款人、资产受托人或与管理当局有亲属关系等等。否则，就会影响注册会计师公正地执行业务。实质独立和形式独立是两个不同的概念，但又是密不可分的。实质上的独立是无形的，难以测量的；而形式上的独立是有形的，可以观察的。注册会计师在执行审计时，不仅要保持实质上的独立，而且要保持形式上独立，这样才能做到真正的独立。在注册会计师工作过程中，有很多情况会影响到会计师的独立性，经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等都会对注册会计师的独立性产生威胁。（一）经济利益会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：1.与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；2.收费主要来源于某一鉴证客户；3.过分担心失去某项业务；4.与鉴证客户存在密切的经营关系；5.对鉴证业务采取或有收费的方式；6.可能与鉴证客户发生雇佣关系。（二）自我评价会计师事务所和注册会计师应当考虑自我评价对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：1.鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；2.为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；3.为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。（三）关联关系会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：1.与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；2.鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；4.会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；5.接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。（四）外在压力会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：1.在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；2.受到有关单位或个人不恰当的干预；3.受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。维护和提高注册会计师独立性的措施注册会计师要提高审计质量，保持其独立性，可以从以下几方面着手解决：（一）加强注册会计师职业道德教育职业道德的实施主要是依靠注册会计师的道德感和良心，职业道德建设的任务不会自行实现，道德品格也难以在每个人员身上自发形成，只有通过长期的、潜移默化的、反复诱导和教育灌输，强化注册会计师职业道德观念，巩固和发展良好的职业道德行为和习惯来实现。故从源头上加强注册会计师职业道德教育，可以提高注册会计师的道德自律能力。注册会计师职业道德教育的实施一般可采取榜样示范、舆论引导、监督及激励的办法。（二）限定审计委托主体审计委托人和审计人合二为一这种现象，在中外都是客观存在的，只是程度不同而己，解决的办法是要将审计委托人与被审计人严格区分，使注册会计师与被审计单位管理层人士脱离关系，增强注册会计师的独立性，使其免受管理当局的左右。对于股份有限公司通过设立“审计委员会”来割断注册会计师与管理当局的联系维护注册会计师的独立性。审计委员会应当有绝对的权利来聘用独立审计人员确定审计费用和解雇审计人员。另外，审计委员会应当与独立审计人员保持单独联系，接受会计师事务所有关审计报告，并了解会计师事务所向公司提供的全部服务。通过轮换审计委员会主席或许能增强审计委员会自身的独立性，审计委员会的主要职责之一是提出或批准公司独立会计师的聘用和解雇。（三）规范非审计业务尽管非审计业务对独立性有影响，但从我国独立审计行业的发展现状来看,禁止审计人员向审计客户提供非审计服务将会严重影响部分会计公司的生存和发展。我们应加强证监会对非审计业务的管制来保证审计人员的独立性、提高审计质量。具体措施应包括：对审计收费与非审计收费进行披露，有利于公众对注册会计师独立性的考察；限制同一事物所向同一客户提供两种服务，实行审计轮换制度；限制影响独立性的得审计业务的提供。（四）确保审计收费的数额各地注册会计师协会应监督各会计师事务所遵循最低收费标准，严禁各事务所搞不正当的低价竞争，使注册会计师能够真正脱离开与企业的经济关联，增强注册会计师的独立性。在目前我国的实际情况下，事务所普遍缺乏风险意识，不实行最低限价将会导致会计师事务所和会计师难以生存和发展。可行的做法是，各省市注册会计师协会可采取全行业集体签约的形式，协议制定本地区执业收费最低限价，并相互监督，确保所达成的协议顺利执行。（五）强化民事赔偿制度积极推行会计师事务所承担民事责任。根据注册会计师工作谨慎程度或过错的程度，使其在责任范围内承担民事责任。受侵害的利益相关者可向违法的会计师事务所及其相关责任人员提出损害赔偿之诉讼，使出具虚假报告的事务所和责任人员为其行为付出高昂的经济代价。只有这样，才能有效地制止注册会计师的投机行为，促使注册会计师加强风险意识，在整个执业过程中保持独立性，提高审计质量，促进我国注册会计师行业的健康发展。当然，仅仅上述的几个对策并不能真正的杜绝注册会计师独立性受到威胁的问题。注册会计师独立性的提高需要一个过程，需要广大注册会计师、审计管理机构不懈的努力方能实现。惟有这样，我国的注册会计师审计职业才能真正做到独立，才能真正提高审计质量，才能敢于打开国门迎接挑战。