建筑业营改增培训20160117(讲义)

建筑业“营改增”专题培训单位：信永中和税务师事务所有限责任公司地址：东城区朝阳门北大街8号富华大厦A座9层合伙人：马弘电话：[phone]网址：信永中和会计师事务所信永中和会计师事务所第一部分我国“营改增”简介两税并行，重复征税严重增值税应纳税额计算公式：应纳税额=销项税额-进项税额营业税应纳税额计算公式：应纳税额=营业额×适用税率我国“营改增”简介——“营改增”的原因一信永中和会计师事务所我国“营改增”简介——“营改增”的原因一信永中和会计师事务所我国“营改增”简介——“营改增”的原因一次贷危机影响信永中和会计师事务所信永中和会计师事务所影视制作部分行业全国范围2013年8月1日部分行业部分地区2012年1月1日围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动（财税〔2013〕37号）我国“营改增”简介——“营改增”历程一信永中和会计师事务所2015年底全面完成“营改增”2014年1月1日铁路运输及邮政业2014年6月1日电信业（财税﹝2013﹞106号）我国“营改增”简介——“营改增”历程一增值税纳税人的划分满年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额＝连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1+3％）。按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算。我国“营改增”简介——“营改增”税制内容一信永中和会计师事务所单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。我国“营改增”简介——“营改增”税制内容一信永中和会计师事务所信永中和会计师事务所影视制作服务——增值电信服务邮政业务服务——电信服务————————邮电通讯业我国“营改增”简介——“营改增”税制内容一———————小规模纳税人计税方法的适用范围我国“营改增”简介——“营改增”税制内容一信永中和会计师事务所信永中和会计师事务所我国“营改增”简介——“营改增”效应一信永中和会计师事务所我国“营改增”简介——“营改增”效应一信永中和会计师事务所我国“营改增”简介——“营改增”效应一信永中和会计师事务所我国“营改增”简介——“营改增”效应一信永中和会计师事务所第二部分建筑业“营改增”政策前瞻——金融业和生活服务业适用6%税率；——建筑业和房地产业等其他行业适用11%税率，均适用一般计税方法。——出口服务:对出口服务实行零税率或免税政策。税率信永中和会计师事务所——暂不允许抵扣借款利息进项税。借款利息进项税不动产进项税——将新增不动产进项税100%纳入抵扣范围——试点初期分年度按5%比例抵扣——剩余部分作为期末留抵结转下期继续抵扣信永中和会计师事务所将现行对中海油总公司海上自营油田开采的原油、天然气按5%征收率实物征收增值税的征收方式，调整为适用17%税率的一般计税方式。海上自营油田信永中和会计师事务所——保留17%、11%和6%税率，取消13%税率。——将适用13%税率货物中与农业生产和居民生活相关货物（如农业生产资料、农产品、自来水）的税率下调为11%，相应将购进农产品的扣除率由13%下调为11%；——将化石能源等货物（如天然气、煤气）的税率上调为17%。增值税4档税率简并为3档信永中和会计师事务所信永中和会计师事务所待定事项：房地产企业通过“招、拍、挂”取得的土地价款能否抵扣进项税额问题借款利息暂不准抵扣进项税问题存量房销售征营业税还是增值税问题自建自用房地产增值税处理问题信永中和会计师事务所面对营改增至少有三个难题：(一)、经过测算，不动产营改增减税效应达到几千个亿(二)、相比商业地产，民宅开发负担过重（1）严格控制开发企业进项---土地开发成本（2）干脆不允许购进不动产抵扣(三)、购买地产的企业多年缴不到税的问题信永中和会计师事务所信永中和会计师事务所改革是利益的重新组合，牵一发而动全身1、要考虑税制基本原理，体现营改增改革初衷；2、要顾及各行各业的利益不能波动太大，做到平稳过渡；3、最重要的是必须保证财政能够承受减税金额。三个方面都理顺了，营改增才能顺利完成。信永中和会计师事务所信永中和会计师事务所自己建造大楼自己出租、出售的企业怎么办呢？难道是先视同销售全额缴纳增值税，然后再自己按照20年抵扣么？诸多征管难题，对税务机关将会是考验。收入型增值税，本就是征管高难度！信永中和会计师事务所信永中和会计师事务所对于各方都很关心的存量房问题，我们认为粗暴过度的可能性不大，比较大的可能性是有一个过度政策，其中简易征收5%增值税的可能性最大。也有可能继续征收营业税（但不是全面营改增了）。最终会划定一个线，新房新办法老房老办法，但房地产开发销售周期长，怎么认定“新”、“老”，将是制定政策的难点。信永中和会计师事务所信永中和会计师事务所第三部分“营改增”对建筑业的影响信永中和会计师事务所“营改增”对建筑业的影响——建筑业业务类别三信永中和会计师事务所金融业务其他金融业务建筑、修缮、其他工程安装工程装饰工程建筑工程分包建筑工程甲供材自产货物用于建筑工程异地施工“营改增”对建筑业的影响——建筑业营业额的确定三以收取的全部价款和价外费用为营业额，包括工程所有材料、物资、动力在内。分别确定销售额和营业额，分别计税收取的总价款-分包款（非代扣代缴）营业额不包括安装的设备价款在内清包工方式，收取的款项为营业额施工地纳营业税，另预缴企业所得税和代扣个人所得税（国税发[1996]127号经国家税务总局令第23号废止）信永中和会计师事务所项目营业税增值税计税原理及特点价内税，全额计税，重复纳税。价外税，对新增价值征税收入确定营业额=收入销售额=营业额-销项税税额计算营业额×税率应纳税额=销项税额-进项税额税率3％、5％17%、13%、11%、6%、3%进项税不涉及“以票控税”，规定时间内认证、抵扣。发票开具不分普票、专票增值税专用发票和普通发票征管特点简单、易行计征复杂、征管严格、法律责任大。虚开、非法出售、非法购买增值税专用发票行为承担刑事责任。“营改增”的影响——营业税与增值税差异三信永中和会计师事务所“营改增”对建筑业的影响——对资产负债权益的影响三信永中和会计师事务所1、对外购资产入账价值的影响税种外购资产支付的金额增值税额入账金额降低幅度营业税机械10014.53100增值税机械10014.5385.4714.53【结论】外购原材料、固定资产入账价值不含增值税，导致两个变化：1、资产总额有所降低，对企业的资产规模有所影响。2、在负债总额不变的情况下造成资产负债率的上升。对竞标有负面影响。“营改增”的影响——对资产负债权益的影响三信永中和会计师事务所2、对企业负债的影响“营改增”的影响——对资产负债权益的影响三信永中和会计师事务所“营改增”对建筑业的影响——对收入费用利润的影响三信永中和会计师事务所“营改增”的影响——对财务指标的影响三1、对收入的影响“营改增”后由于价税分离，销售总价款将分解为营业收入和销项税。计算公式如下：企业营业收入=合同总价款÷（1+11%）=合同总价款×90.09%增值税销项税额=营业收入×11%=合同总价款×9.91%信永中和会计师事务所“营改增”的影响——对财务指标的影响三1、对收入的影响【结论】营改增后同一建筑工程合同，企业营业收入下降9.91%。对企业产值规模、企业排名、利润指标等产生负影响,进而对业绩考核也应适当调整。假设合同总价款为100万元，则营业收入为90.09万元信永中和会计师事务所“营改增”的影响——对财务指标的影响三2、对成本费用的影响“营改增”后，建筑（房地产）企业向上游企业（各类供应商）支付的款项中，包括价款和可抵扣的增值税进项税额，这部分进项税额单独归集，不记入成本费用，即原营业税制下的营业成本拆分成增值税制下的进项税额和营业成本，因此入账成本费用将下降，对企业利润产生正向影响。信永中和会计师事务所“营改增”的影响——对财务指标的影响三——材料成本减少在材料价格不变的假定下，材料成本的入账价值下降。计算公式为：材料成本下降额=“营改增”前材料成本×（1-1/（1+增值税率或增收率））。信永中和会计师事务所序号材料类别适用税率或征收率含税价格不含税价格成本减少比例1钢材17%10085.4714.53%2水泥17%10085.4714.53%3木材13%10088.511.5%4地材3%10097.082.92%5沙石6%10094.345.66%“营改增”后建筑材料成本下降幅度“营改增”对建筑业的影响三信永中和会计师事务所“营改增”对建筑业的影响三——新增固定资产的折旧费用下降固定资产入账价值降低额度=“营改增”后新购固定资产×（1-1/(1+17%)）固定资产入账价值降低比率=1-1/(1+17%)=14.53%【结论】在固定资产折旧年限和净残值比例不变的前提下，每期固定资产折旧费用同比降低14.53%。假设外购施工机械100万元，则入账价值为85.47万元。信永中和会计师事务所“营改增”对建筑业的影响三——设备租赁费用下降企业承担的设备租赁费用所含进项税可以抵扣，在支付价款不变的情况下：设备租赁费降低比率=1-1/(1+增值税率)按设备租赁费17%的增值税率计算，直接成本降低14.53%。经营租赁与融资租赁，售后回租等政策信永中和会计师事务所“营改增”对建筑业的影响三——其他可取得进项税发票的外购劳务成本减少序号类别适用税率或征收率含税价格不含税价格成本减少比例1运输费用11%10090.099.91%2水电17%10085.4714.53%3设计/认证/咨询/鉴证服务/工程勘察勘探服务6%10094.345.66%4劳务用工3-6%10097.08-94.342.92%-5.66%下列外购货物或劳务适用税率低于11%1.商砼、小型机具及其他从小规模纳税人采购的货物2.外购现代服务业劳务3.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料4.以水泥为原料生产的水泥混凝土5.自来水6.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力3%6%3%3%3%3%“营改增”对建筑业的影响三财税〔2009〕9号，财税[2014]57号注意：与建筑业密不可分的机械设备、设施料租赁是否会增加建筑业税负？信永中和会计师事务所下列外购货物或劳务无法抵扣增值税说明货物或者劳务税率试点前已购置施工机械、设备不能或未取得专用发票1.在施工当地采购的沙石等地材2.民工工资、征地拆迁补偿、青苗补偿3.招待用烟酒、职务消费费用4.现场管理用活动板房及相关构件材料等5.农民工提供零星劳务发票名称与纳税主体不一致1.甲供材2.集团材料集采3.企业内部法人主体之间的资产调拨其他事项外包工程劳务？工程保险费用6%项目融资利息费用？“营改增”对建筑业的影响三信永中和会计师事务所信永中和会计师事务所第四部分“营改增”后建筑业面临的问题信永中和会计师事务所“营改增”后建筑房地产业面临的问题四信永中和会计师事务所数据加密电子存储国家税务总局发票代码发票号销方纳税号开票日期购方纳税号金额税额加密金额税额存储黑匣子信永中和会计师事务所发票认证将发票扫入认证系统采用扫描装置将发票图像扫入计算机，用识别软件进行处理，恢复出明文和密文;国家税务总局信永中和会计师事务所解密核实发票代码：1100001140发票号：00331430销方纳税号：110108100024982开票日期：2000年01月27日购方纳税号：429000707088675金额：74059.83税额：12590.17解密74059.83国家税务总局0033143011000011402000年01月27日12590.17429000707088675110108100024982信永中和会计师事务所金税工程四个子系统间的关系