中级财务会计第一章 总论

中级财务会计复旦大学金融研究院沈红波[e-mail]1381842313612009.4-复旦大学经济学院副教授（金融学）2007.4-清华大学金融系博士后2008.9-天津市河西区金融办副主任2009.1-哈佛大学商学院访问学者2004.3－上海财经大学会计学博士课程参考资料财政部，《2006企业会计准则》，经济科学出版社，2006.2；财政部《2008企业会计准则讲解》，人民出版社，《2011中级会计实务》，经济科学出版社，北大东奥---中级会计实务-轻松过关一北大出版社中华会计网校—中级会计实务-应试指南-人民出版社为什么选用专业教材？1.与会计制度与法规同步2.有辅导资料3.达到技术水准会计实务的三个层次初级：会计基本理论，会计循环中级：基本的企业会计准则，会计报表高级：合并会计报表、重组、复杂的会计问题会计的用途企业财务人员企业审计人员外部审计人员内部财务管理证券分析投资银行总结：会计已经成为一门技术职能，也是一种管理职能相应的考试CPA（5%）ACCA（40%-累计）CFA（40%-累计）CIA会计师保荐人（1%）如何学好会计以教材为依托，读懂会计准则。以实务为依托，深入了解会计循环经济活动---会计分录----会计报表会计报表---会计分录---经济活动自学+参加职业资格考试会计与金融会计更多是核算历史业绩金融更多是预测未来业绩相关的事项期末考试保研CFA投资银行财务分析期末考试平时成绩10%；期末：15单选，15多选，3综合题。成绩：15%A30%B30%C20%DF5%17次课1总论9长期负债及其费用2存货10债务重组3固定资产11或有事项4长期股权投资12收入5无形资产13所得税6非货币性交易14会计政策变更7资产减值15资产负债表日后事项8股份支付16财务报告第一章总论会计的定义会计的理论与实务会计的用途会计循环会计确认和计量会计的定义会计（Accounting）是一门管理学科。随着经济和社会的迅速发展，会计的职能和范围正在日益扩展。尽管人们对会计的工作已经司空见惯，但是学术界对会计的定义却众说纷纭。我国会计界目前对会计的定义的讨论也十分热烈，其中比较典型的有信息系统论和管理活动论。前者认为会计是一个为经济决策者提供经济信息的信息系统，后者认为它是为经济决策者提供经济信息的一种管理活动。但从两种定义的实质来看，差异并不大。都认为会计的工作是为报表使用者在进行经济决策时提供经济信息。会计的对象银行会计的对象会计的对象是指会计所反映和监督的内容。是资金及其资金运动变化的过程和结果。具体体现在会计的六要素。即资产、负债、所有者权益、收入、成本费用和利润。前三个要素的关系可以表述为：资产=负债+所有者权益后三个要素的关系可以表述为：收入—成本费用=利润会计的理论与实务会计的实务：会计记账，确认和计量会计理论是否。如何更好地确认计量会计信息与资本市场会计循环会计确认和计量会计的确认和计量，是现代会计的核心对经济活动，是否确认，如何确认，都通过会计分录和会计要素来反映会计要素资产、负债、所有者权益、收入、成本费用和利润关于利得和损失会计要素的确认确认包括的层次初始确认，后续确认，终止确认资产的确认负债的确认会计要素的计量历史成本可变现净值重置成本现值公允价值会计要素的披露表内披露表外披露财务报告目标向财务报告使用者提供决策有用的信息与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息反映企业管理层受托责任的履行情况评价经营管理责任资源使用的有效性例题【单选题】下列项目中，不属于财务报告目标的是（）。A.向财务报告使用者提供与企业财务状况有关的会计信息B.向财务报告使用者提供与企业经营成果有关的会计信息C.反映企业管理层受托责任履行情况D.反映国家宏观经济管理的需要【答案】D会计基本假设会计主体会计确认、计量和报告的空间范围一般来说,法律主体必然是会计主体；会计主体不一定是法律主体企业集团分公司等例题【单选题】下列有关会计主体的表述中，不正确的是（）。A.企业的经济活动应与投资者的经济活动相区分B.会计主体可以是独立的法人，也可以是非法人C.会计主体可以是盈利组织，也可以是非盈利组织D.会计主体必须要有独立的资金，并独立编制财务报告对外报送答案：D会计基本假设持续经营在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务会计主体将按照既定的用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。如果一个企业不能持续经营了，则不能再按照持续经营的基本假设选择会计核算的原则和方法，而应当考虑采用清算为假设进行反映经营情况。会计基本假设会计分期将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间年度中期不同会计基础的前提应收、应付、折旧、摊销等会计处理方法的前提会计基本假设货币计量会计主体在进行财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。其他计量单位补充例题【单选题】下列对会计核算基本前提的表述中，恰当的是()。A.货币计量为会计核算提供了必要的手段B.一个会计主体必然是一个法律主体C.持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围D.会计主体确立了会计核算的时间范围【答案】A会计基础权责发生制企业会计基础收付实现制会计信息质量要求（重点）可靠性以实际发生的交易或者事项为依据如实反映，保证会计信息真实可靠、内容完整相关性当与财务报告使用者的经济决策需要相关计量属性的设置是源自相关性的要求会计信息质量要求（重点）可理解性清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用★可比性同一企业的纵向可比两种情况变更会计政策不违背可比不同企业之间的横向可比例题【多选题】下列做法中，不违背会计信息质量可比性要求的有（）。A．因减持股份，使原投资比例由90%减少到30％，而对被投资单位由具有控制变为具有重大影响，将长期股权投资由成本法改为权益法核算B．因预计发生年度亏损，将以前年度计提的坏账准备全部予以转回C．因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本D．因追加投资，使原投资比例由50%增加到80％，而对被投资单位由具有重大影响变为具有控制，故将长期股权投资由权益法改为成本法核算【答案】AD会计信息质量要求实质重于形式融资租赁方式租入固定资产，作为自有固定资产进行处理；具有融资性质的售后回购、售后租回协议，不能确认为销售收入；企业发出的需要安装的产品，并且该项安装是作为合同的重要组成部分，在完成安装之前不能确认收入长期股权投资控制、共同控制、重大影响的判断合并报表的编制会计信息质量要求重要性从项目的性质和金额大小两方面来判断其重要性当分部营业收入占所有分部营业收入合计的10%或者以上，资产总额占所有分部资产总额合计的10％或者以上时，表明相关分部应纳入分部报表编制范围；因安排专门借款而发生的辅助费用如果金额较小，根据重要性原则，可以在发生当期确认为财务费用，记入当期损益；根据重要性原则，零星的关联方交易，如果对企业的财务状况和经营成果影响较小或者几乎没有影响的，可以不予披露；不重要的交易或事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更。会计信息质量要求谨慎性企业针对各项资产计提减值准备；但不得计提秘密准备；企业针对固定资产采用加速折旧法计提折旧；对资产的定义中规定“预期会给企业带来经济利益”体现了谨慎性；或有事项对负债和资产的确认。会计信息质量要求谨慎性企业针对各项资产计提减值准备；但不得计提秘密准备；企业针对固定资产采用加速折旧法计提折旧；对资产的定义中规定“预期会给企业带来经济利益”体现了谨慎性；或有事项对负债和资产的确认。会计信息质量要求（重点）及时性季报的披露；及时性包括：收集会计信息的及时；处理会计信息的及时；传递会计信息的及时。例题【多选题】下列各项中，不属于反映会计信息质量要求的是（）。A.会计核算方法一经确定不得变更B.会计核算应当注重交易或事项的实质C.会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据D.会计核算应当以权责发生制为基础答案：AD会计要素及其确认与计量原则反映企业财务状况的会计要素资产、负债和所有者权益反映企业经营成果的会计要素收入、费用、利润会计要素及其确认与计量原则资产过去时点：过去的交易或者事项形成的现在时点：拥有或者控制未来时点：预期会给企业带来经济利益资产确认条件（同时满足）与该资源有关的经济利益很可能流入企业;该资源的成本或者价值能够可靠地计量。资产账面余额与账面价值会计要素及其确认与计量原则负债过去时点：过去的交易或者事项形成的现在时点：现时义务未来时点：预期会导致经济利益流出企业负债确认条件（同时满足）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。会计要素及其确认与计量原则所有者权益所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权资产-负债来源构成（投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益）利得和损失所有者权益直接计入（资本公积-其他资本公积）利润表（营业外收入或支出）会计要素及其确认与计量原则收入强调日常活动产生收入的确认条件与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；经济利益的流入额能够可靠地计量。例题【单选题】下列各项中，符合会计要素收入定义的是（）。A.销售商品收入B.出售无形资产净收益C.转让固定资产净收益D.向购货方收取的增值税销项税额【答案】A会计要素及其确认与计量原则（重点）费用强调日常活动产生费用的确认条件与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；经济利益的流出额能够可靠地计量。例题【多选题】关于会计要素，下列说法中正确的有（）。A．收入可能表现为企业负债的减少B．费用可能表现为企业负债的减少C．收入会导致所有者权益增加D．收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项【答案】ACD会计要素及其确认与计量原则利润收入-费用+直接计入当期利润的利得-直接计入当期利润的损失利得和损失非日常活动直接计入所有者权益的利得和损失直接计入利润的利得和损失例题【单选题】依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的是（）。A．收入源于日常活动，利得源于非日常活动B．收入会影响利润，利得也一定会影响利润C．收入会导致经济利益的流入，利得不一定会导致经济利益的流入D．收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加【答案】A会计要素计量属性历史成本；重置成本；可变现净值；现值；公允价值一般应当采用历史成本，使用其他计量属性，应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量例题【单选题】下列关于会计要素的表述中，正确的是（）。A．负债的特征之一是企业承担潜在义务B．资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益C．利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额D．收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入【答案】B