所有者权益知识讲解

所有者权益知识讲解【提示】1．掌握实收资本的核算2．掌握资本公积的来源及核算3．掌握留存收益的核算4．熟悉利润分配的内容5．熟悉盈余公积和未分配利润的概念及内容所有者权益的概念和构成（★★）所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，公司所有者权益又称为股东权益，其金额为资产减去负债后的余额。【注意】所有者权益与企业特定的具体的资产并无直接关系，不与企业任何具体资产项目发生对应关系。所有者权益包括实收资本（或股本）、其他权益工具、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、其他综合收益、盈余公积和未分配利润。其中，盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。P162本章重点介绍实收资本、资本公积和留存收益的有关内容。所有者权益具有以下特征：（1）除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；（2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；（3）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。【注意】1．企业的所有者可以凭借对企业的所有权参与企业的经营管理，而债权人往往无权参与企业的经营管理。2．企业的所有者根据出资比例，可以以股利或利润的形式参与企业的利润分配。而债权人不能参与企业的利润分配，只有按规定的条件得到偿付并获得利息收入。3．对于所有者来说，在企业持续经营的情况下，除按法律程序减资外，一般不能提前撤资。而负债一般都有规定的偿还期限，因此，债权人可以到期收回本金和利息。4．当企业进行清算时，资产在支付了破产、清算费用后将优先用于偿还负债，如有剩余资产，才能在投资者之间按照出资比例等进行分配，因此债权人对企业资产的要求权优先于所有者权益。第一节实收资本一、实收资本概述实收资本是指企业按照企业章程或合同、协议约定，接受投资者实际投入企业的资本，即是企业的注册资本。二、实收资本的账务处理（一）接受现金资产投资的账务处理借：银行存款（发行价款、手续费、佣金）贷：实收资本（有限责任公司按照双方约定的份额）、股本（股份有限公司按面值）资本公积——资本溢价、股本溢价（差额倒挤）【注意】发行股票发生的手续费、佣金，冲减资本公积——股本溢价【例4-1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%、25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。A有限责任公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A有限责任公司应编制会计分录如下：借：银行存款2000000贷：实收资本——甲1200000——乙500000——丙300000【例4-2】B股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，B股份有限公司应作如下账务处理：借：银行存款50000000贷：股本10000000资本公积——股本溢价40000000（二）接受非现金资产投资企业应按投资合同或协议约定的价值确定固定资产、无形资产的价值，借记“固定资产”或“无形资产”科目，但投资合同或协议价值不公允的除外。按照投资者在注册资本中应享有的份额，贷记“实收资本”科目。如果投资合同或协议约定的价值大于投资者在企业注册资本中应享有的份额，应将差额记入“资本公积”科目。借：固定资产、原材料、无形资产（按资产的公允价值）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本（按照双方约定的份额）资本公积——资本溢价（差额倒挤）【例4-3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额为320000元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。经约定，甲有限责任公司接受乙公司的投入资本为2320000元，全部作为实收资本。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。借：固定资产2000000应交税费——应交增值税（进项税额）320000贷：实收资本——乙公司2320000【例4-4】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100000元，增值税进项税额为16000元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。乙有限责任公司对原材料按实际成本进行日常核算。借：原材料100000应交税费——应交增值税（进项税额）16000贷：实收资本——B公司116000【例4-5】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60000元，增值税进项税额为3600元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）；同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80000元，增值税进项税额为8000元，（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。合同约定的资产价值与公允价值相符，不考虑相关税费。借：无形资产——非专利技术60000——土地使用权80000应交税费——应交增值税（进项税额）11600贷：实收资本——A公司63600——B公司88000（三）实收资本（或股本）的增减变动1．接受投资者追加投资借：银行存款等贷：实收资本、股本2．资本公积转增资本借：资本公积——资本溢价、股本溢价贷：实收资本、股本3．盈余公积转增资本借：盈余公积贷：实收资本、股本【例4-6】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5000000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125000元、500000元和375000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A公司会计分录如下：借：银行存款1000000贷：实收资本——甲125000——乙500000——丙375000【例4-7】承【例4-6】因扩大经营规模需要，经批准，A有限责任公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本。该企业应编制的会计分录如下：借：资本公积1000000贷：实收资本——甲125000——乙500000——丙375000【例4-8】承【例4-6】因扩大经营规模需要，经批准，A有限责任公司按原出资将盈余公积1000000元转增资本。该公司应编制会计分录如下：借：盈余公积1000000贷：实收资本——甲125000——乙500000——丙3750004．股份有限公司采用回购本公司股票方式减少股本（1）回购公司股票时：借：库存股（回购价格×股数）贷：银行存款（回购价格×股数）【注意】库存股属于股本的备抵科目，属于所有者权益类科目。（2）注销股票时借：股本（股票面值1元×股数）资本公积——股本溢价（按差额，首先冲减资本公积——股本溢价，不够冲减的，再冲减盈余公积，还不够冲减的，冲减利润分配——未分配利润）贷：库存股（回购价格×股数）【注意】如果回购股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额借记“股本”科目，按所注销的库存股账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。【例4-9】A上市公司2017年12月31日的股本为100000000元（面值为1元），资本公积（股本溢价）30000000元，盈余公积40000000元。经股东大会批准，A上市公司以现金回购本公司股票20000000股并注销。假定A上市公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A上市公司的会计处理如下：（1）回购本公司股份时：借：库存股40000000贷：银行存款40000000库存股成本=20000000×2=40000000（元）（2）注销本公司股票时：借：股本20000000资本公积——股本溢价20000000贷：库存股40000000应冲减的资本公积=20000000×2-20000000×1=20000000（元）【例4-10】承【例4-9】假定A上市公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A公司的会计处理如下：（1）回购本公司股票时：借：库存股60000000贷：银行存款60000000库存股成本=20000000×3=60000000（元）（2）注销本公司股票时：借：股本20000000资本公积——股本溢价30000000盈余公积10000000贷：库存股60000000由于冲减的资本公积大于公司现有的资本公积，所以只能冲减资本公积30000000元，剩余的10000000元应冲减盈余公积。【例4-11】承【例4-9】假定A上市公司按每股0.9元回购股票，其他条件不变，A上市公司的会计处理如下：（1）回购本公司股票时：借：库存股18000000贷：银行存款18000000库存股成本=20000000×0.9=18000000（元）（2）注销本公司股票时：借：股本20000000贷：库存股18000000资本公积——股本溢价2000000应增加的资本公积=20000000×1-20000000×0.9=2000000（元）由于折价回购，股本与库存股成本的差额2000000元应作为增加资本公积处理。【例题·单选题】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。（2007年）A．1000B．4920C．4980D．5000【答案】A【解析】借：银行存款4920管理费用60贷：股本1000资本公积——股本溢价3980【例题·单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，回购股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（）。（2009年）A．盈余公积B．营业外收入C．资本公积D．未分配利润【答案】C【例题·单选题】2017年6月30日，某股份有限公司的股本为5000万元（面值为1元），资本公积（股本溢价）为1000万元，盈余公积为1600万元。经股东大会批准，该公司回购本公司股票200万股并注销，回购价格为每股3元。不考虑其他因素，下列各项中，关于该公司注销全部库存股的会计处理结果正确的是（）。（2018年）A．盈余公积减少600万元B．股本减少600万元C．资本公积减少400万元D．盈余公积减少400万元【答案】C【解析】基本账务处理：回购股票时：借：库存股（每股回购价×回购股数）600贷：银行存款600注销库存股时：回购价大于回购股份对应的股本借：股本200资本公积——股本溢价400贷：库存股600【例题·多选题】某公司期初的所有者权益为：股本5000万元（面值为1元），资本公积1000万元（其中股本溢价800万元），盈余公积500万元。未分配利润600万元。本期经董事会批准，以每股7元的价格回购本公司股票200万股并按期注销。下列各项中，该公司回购并注销股票的相关科目会计处理，结果正确的有（）。（2018年）A．注销时，借记“资本公积——股本溢价”科目800万元B．注销时，借记“盈余公积”科目400万元C．回购时，借记“库存股”科目1400万元D．注销时，借记“股本”科目1400万元【答案】ABC【解析】回购时：借：库存股1400贷：银行存款1400注销时：借：股本200资本公积——股本溢价800盈余公积400贷：库存股1400【例题·多选题】下列各项中，应通过所有者权益类相关科目核算的有（）。（2018年）A．减少的注册资本B．接受非关联企业捐赠产生的利得C．回购本公司股票但尚未注销的库存股D．按面值发行股票筹集的资金净额【答案】ACD【解析】选项B通过营业外收入科目核算。【例题·计算分析题】甲公司2010年12月31日的股数为20000万股，每股面值为1元，资本公积6000万元（其中资本公积——股本溢价5000万元、资本公积——其他资本公积1000万元），盈余公积3000万元。经股东大会批准，甲公