营改增”政策培训(下发)

移动改变生活11“营改增”政策培训主讲：冯海坚女士日期：5月21日移动改变生活22三、什么是增值税？一、什么是“营改增”？二、为什么要“营改增”？目录1.什么是增值税？什么是营业税？2.增值税与营业税的区别有哪些？3.增值税的范围是什么？四、增值税专用发票的管理规定移动改变生活331.增值税与营业税“营改增”是什么？“营改增”是将原来征收营业税的经营行为改为征收增值税。此项税制改革工程是根据党的十七届五中全会精神，按照“十二五”计划确定的税制改革目标和2011年《政府工作报告》要求实施的。营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种流转税。应交税金=营业收入*税率增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一种流转税。应交税金=销项税额-进项税额2011年，全国实现税收收入89,738.39亿元。其中增值税收入28,622.31亿元，占总税收收入的32%。流转税改变增值税32%营业税15%移动改变生活44如何理解增值税？在中华人民共和国境内销售货物、进口货物、提供加工修理修配劳务、提供电信业、交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。法规引用增值税的内在属性为：价外税、增值额征税由此，衍生出的外在特点为：视同销售、以票控税、特有征管模式属性特点2.1增值税与营业税的区别移动改变生活55200元34元100元17元营业税下收入234元营业税下支出117元销项税额进项税额特点之一：增值税的价外税概念与营业税相比的差异增值税属于价外税，纳税人取得的收入不含增值税金（价税分离），销项税额由消费者最终承担。常见情况在增值税下，我们在经营中的收入不包括向消费者收取销项税额，支出的成本费用和购进的资产原值中，也不包括向供应商取得的进项税额。因此，增值税在持续经营中对利润不造成影响。增值税下收入增值税下成本2.1增值税与营业税的区别（续1）移动改变生活66特点之二：增值税的差额征税概念与营业税相比的差异常见情况增值税是对货物生产、流通以及劳务服务中多个环节的新增价值或附加值征收的一种流转税。营业税下，按收入的全部金乘以税率计算应交税金增值税下，按取得的销项税额与进项税额之差，计算应交税金注：以一般计税方法为基础甲企业乙企业丙企业进项税额销项税额进项税额销项税额销项税额进项税额应纳税额应纳税额应纳税额销售/采购销售/采购2.1增值税与营业税的区别（续2）移动改变生活77特点之三：增值税的视同销售概念与营业税相比的差异常见情况视同销售是增值税税法规定的特殊销售行为。对于该类特殊销售行为，企业没有直接的资金收入，也不产生相应的销售额。营业税下，没有视同提供服务的概念增值税下，视同销售规定了9大情形，并有专门计算销售额的方法2.1增值税与营业税的区别（续3）1000元话费手机配件送3%营业税11%或6%增值税17%增值税不交税营业税下增值税下视同销售移动改变生活88增值税发票管理严格开具专用发票必须纳税营业税发票管理相对松散发票开具与纳税申报无关增值税专用发票管理未发生应税服务，或未实际销售货物的，不得开具增值税专用发票开具增值税专用发票即产生销项税额专用发票的领用、开具要求严格，违规将受处罚空白发票的保管要求视同现金；空白的专用发票不允许跨区县传递使用增值税专用发票作废和冲红均有严格的条件及时认证，否则不能抵扣2.1增值税与营业税的区别（续4）特点之四：增值税的以票控税移动改变生活99特点之五：增值税的特有征管模式概念与营业税相比的差异增值税下的征管模式涉及多个系统，对不同的涉税事项存在不同模式的处理，同时，不同的涉税事项均有法定的完成时限。营业税下，申报操作及发票管理简单增值税下，征管工作更加复杂注：以一般计税方法为基础申报：增值税需要分多个步骤，申报过程涉及多个系统；发票：开具红字专票需要取得《通知单》；认证：进项税额需要经税局认证才能抵扣；系统：发票打印、进项认证、纳税申报等都由单独系统处理。常见情况2.1增值税与营业税的区别（续5）移动改变生活1010增值税是对货物生产、流通以及劳务服务中多个环节的新增价值征收的一种流转税。营业税是对经营行为取得营业额征收的一种流转税。增值税价外税(价税分离)计税依据：增值额应纳税额：销项税额—进项税额税率：11%营业税价内税计税依据：营业额应纳税额：营业额*税率税率：3%例如：本月向客户取得收入111元，发生70元费用支出，20元资本开支营业税收入成本费用资本开支利润111元增值税100元收入70元111/（1+11%）67元成本费用20元18元资本开支价税分离根据获得的增值税扣税凭证111-70-3.33=37.67元100-67=33元应交税额111*3%=3.33元11元销项税3元进项税2元进项税11-3-2=6元增值税与营业税的比较2.1增值税与营业税的区别（续6）移动改变生活11112.2“营改增”的主要影响“营改增”工作涉及企业方方面面，影响重大“营改增”工作涉及公司方方面面，影响重大财务管理税务管理……经营状况营销管理……IT系统采购管理影响业绩触碰刑法优化模式“营改增”不仅是征税税种的变化，将给企业带来巨大挑战，涉及企业全部管理层级和各个专业线条移动改变生活12122.2“营改增”的主要影响（续）减少视同销售行为正确使用增值税发票充分合理取得进项税额提供进项税额原始信息正确处理各类涉税事项分析、管理税务风险按增值税原理适当调整管理方式财务管理营销管理采购管理税务管理减少税负增加利润降低税务风险移动改变生活1313邮电通信服务建筑业交通运输服务金融保险业文化体育服务娱乐业服务业转让无形资产销售不动产生产、销售货物修理、修配劳务加工劳务进口货物营业税增值税“营改增”前，哪些行为要交营业税？哪些行为要交增值税？3.1原增值税的范围移动改变生活1414“营改增”前，哪些行为要交增值税？销售货物加工劳务修理修配劳务是指有偿转让货物的所有权，其中货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。是指有偿提供加工劳务，其中加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。是指有偿提供修理修配劳务，其中修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。3.1原增值税的范围（续）移动改变生活1515生产、销售货物“营改增”后，哪些行为要交营业税？哪些行为要交增值税？建筑业娱乐业金融保险业部分文化体育业其他服务业部分转让无形资产销售不动产营业税增值税生产、销售货物修理、修配劳务加工劳务进口货物有形动产租赁交通运输服务邮政服务业部分现代服务业（6项）信息技术服务文化创意服务物流辅助服务鉴证咨询服务广播影视服务研发和技术服务电信业3.2“营改增”后增值税的范围移动改变生活1616“营改增”后，增值税对业务发生地的范围提出了明确规定在“境内”提供应税服务，即为应税行为，才需缴纳增值税。下列情形不属于在“境内”提供应税服务：境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。财政部和国家税务总局规定的其他情形。3.2应税服务发生地范围移动改变生活1717是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括基础电信服务和增值电信服务。电信业基础电信服务对应收入种类：语音收入、电路及网元租赁对应收入种类：短彩信业务、无线上网业务、应用及信息服务11%增值电信服务6%利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动；卫星电视信号落地转接服务。3.3“营改增”后增值税的范围移动改变生活1818是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。邮政服务业是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务（包括铁路运输）、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。交通运输业3.3“营改增”后增值税的范围（续1）移动改变生活1919信息技术服务研发和技术服务文化创意服务物流辅助服务广播影视服务鉴证咨询服务部分现代服务有形动产租赁服务3.3“营改增”后增值税的范围（续2）移动改变生活2020是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。1.信息技术服务3.3“营改增”后增值税的范围（续3）软件服务是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。电路设计及测试服务是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。信息系统服务是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。包括网站对非自有的网络游戏提供的网络运营服务。业务流程管理服务是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、审计管理、税务管理、金融支付服务、内部数据分析、内部数据挖掘、内部数据管理、内部数据使用、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。各种服务的关键点和相同点均是利用计算机、通信网络等技术为客户提供信息服务移动改变生活21212.研发和技术服务包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。3.文化创意服务包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。☆其中研发服务、技术转让服务、技术咨询服务可以申请免税优惠政策3.3“营改增”后增值税的范围（续4）包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。4.有形动产租赁移动改变生活2222包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。包括收派服务、航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。5.有形动产租赁6.鉴证咨询服务7.物流辅助服务8.广播影视服务3.3“营改增”后增值税的范围（续5）移动改变生活2323目录23三、什么是增值税？一、什么是“营改增”？二、为什么要“营改增”？四、增值税专用发票的管理规定1.增值税与营业税的沿革2.我国增值税的发展历程3.为什么要“营改增”？移动改变生活24241.增值税与营业税的沿革邮电通信业、建筑业交通运输业、娱乐业金融保险业、文化体育业服务业、转让无形资产销售不动产生产销售“特殊货物”生产销售其他货物修理、修配服务加工服务混合销售与兼营行为进口货物营业税增值税1994年税制改革产品税内资企业工商统一税外资企业“分步实施”的原则，增值税体系将逐步改革和完善国民经济不同行业、业务移动改变生活25251994年1月1日我国启动税制改革，开始实施增值税2004年9月14日2009年1月1日2012年1月起2013年8月1日2014年1月1日东北、中部地区老工业基地扩大可抵扣范围进一步改革增值税，生产型转变为消费型，固定资产可以抵扣上海、北京、江苏等8省市试点“营改增”，试点行业为交通运输业及部分现代服务业全国推开实施“营改增”，试点行业增加了广播影视服务邮政及铁路开始实施“营改增”2014年6月1日电信业开始实施“营改增”2.我国增值税的发展历程预计“十二五”规划结束，将全面施行增值税。届时，营业税将推出历史舞台。移动改变生活26261.有