基础会计学第三章 会计账户与复式记账

第三章会计账户与复式记账第一节会计科目一、会计科目的定义会计科目是对会计要素按其经济内容或用途作进一步分类的项目。二、会计科目的分类（一）按所反映的经济内容划分企业会计科目按照经济内容作如下分类：1.资产类会计科目2.负债类会计科目3.共同类会计科目（金融企业）4.所有者权益类会计科目5.成本类会计科目6.损益类会计科目（二）按提供核算指标的详细程度分类1.总分类科目也称一级科目，总括反映会计要素具体内容的项目，提供总括性核算指标。一级科目由财政部统一规定。2.明细分类科目简称明细科目，对总分类科目的具体内容所作的进一步分类。明细科目又可以分为二级会计科目和三级会计科目。第二节会计账户一、账户的定义账户是根据会计科目开设的，用来记录会计科目所反映的经济内容的、具有一定格式和结构的记账实体。设置会计账户是会计核算的一种专门方法。账户是根据会计科目开设的，账户的名称就是会计科目，因而两者所反映的经济内容相同。但账户与会计科目又有一定的区别，会计科目只表明某项经济业务的内容，而账户不仅表明经济业务的内容，而且还具有一定的结构，并通过一定的结构反映某项经济内容的增减变动情况。二、账户的基本结构结构上账户分为两方，一方登记增加数，另一方登记减少数。一般来说，任何一种账户的设计，都应包括以下内容：（1）账户的名称；（2）日期和凭证号数；（3）摘要；（4）金额，即期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。“T”形账户左方账户名称（会计科目）右方在账户的左右两方中，哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，这要取决于所采用的记账方法和各账户所记录经济业务的内容。期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额三、账户的设置账户应根据会计制度规定的会计科目设置，会计科目是分级设置的，账户也分类设置为总分类账户和明细分类账户。总分类账户反映资金变化的总括情况，明细分类账户反映资金变化的详细情况。应交税费应付账款会计账户与会计对象、会计要素、会计等式和会计科目之间的关系第三节复式记账一、记账方法的概述（一）单式记账法通常只登记现金和银行存款，以及应收、应付的结算业务。（二）复式记账法对任何一项经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。二、理论依据和基本原则（一）理论依据资金运动的内在规律性（二）基本原则以会计等式为基础；每项业务在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录；按经济业务对会计等式的影响类型进行记录；定期汇总的全部账户记录必须平衡。第四节借贷记账法一、借贷记账法的产生与演进借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。二、借贷记账法的记账符号记账符号为“借”、“贷”二字，表示“增加”或“减少”。借方（左边）贷方（右边）三、借贷记账法的账户结构（一）资产类账户的结构资产的增加额登记在借方，资产的减少额登记在贷方，增加额和减少额都称为本期发生额。资产类账户借方贷方期初余额期末余额减少额增加额（二）负债及所有者权益类账户的结构负债及所有者权益类账户借方贷方期初余额期末余额增加额减少额负债及所有者权益的减少额登记在借方，资产的增加额登记在贷方，增加额和减少额都称为本期发生额。（三）收入类账户的结构收入的减少额及期末结转登记在借方，收入的增加额登记在贷方，增加额和减少额都称为本期发生额。收入类账户借方贷方增加额期末结转额减少额（四）费用类账户的结构费用的增加额登记在借方，费用的减少额及结转额登记在贷方，增加额和减少额都称为本期发生额。费用类账户借方贷方减少额期末结转额增加额（五）利润类账户的结构利润的减少额登记在借方，利润的增加额登记在贷方，增加额和减少额都称为本期发生额。利润类账户借方贷方增加额减少额期初余额（盈利）期末余额（盈利）期初余额（亏损）期末余额（亏损）四、借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等。一般应按下列步骤进行：根据经济业务的内容确定应记录哪些账户；确定各账户是记增加还是记减少；确定各账户记录的借贷方向及金额。【例3-1】长城公司收到黄河公司投入的资本800000元，已存入银行。借贷银行存款期初余额600000（1）800000贷借实收资本期初余额1000000（1）800000【例3-2】长城公司用银行存款100000元偿还前欠黄河公司账款。借贷银行存款期初余额600000（1）800000（2）100000借贷应付账款期初余额160000（2）100000【例3-3】长城公司用银行存款200000元购入一台全新机器设备。借贷银行存款期初余额600000（1）800000（2）100000（3）200000借贷固定资产期初余额1000000（3）200000【例3-4】长城公司将资本公积160000元，按法定程序转增资本。借贷资本公积期初余额240000（4）160000借贷实收资本（1）800000期初余额1000000（4）160000【例3-5】长城公司签发并承兑一张面值40000元，为期为两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。借贷应付账款（2）800000期初余额160000（5）40000借贷应付票据（5）40000五、账户对应关系和会计分录根据借贷记账法的记账规则，对每项经济业务都要在两个或两个以上的账户中登记，于是在有关账户之间便形成了应借、应贷的关系，账户之间的这种关系，叫做账户的对应关系。发生对应关系的账户，叫对应账户。会计分录是指预先确定每笔经济业务所涉及的账户名称，以及记入账户的方向和金额的一种记录。例3-1至例3-5的经济业务的会计分录：（1）借：银行存款800000贷：实收资本800000（2）借：应付账款100000贷：银行存款100000（3）借：固定资产200000贷：银行存款200000（4）借：资本公积160000贷：实收资本160000（5）借：应付账款40000贷：应付票据40000【例3-6】长城公司购入原材料30000元，其中20000元货款已用银行存款支付，其余10000元货款尚未支付。（暂不考虑增值税）借：原材料30000贷：银行存款20000应付账款10000【例3-7】长城公司以银行存款60000元，偿还银行短期借款40000元和前欠黄河公司货款20000元。借：短期借款40000应付账款20000贷：银行存款60000六、借贷记账法的试算平衡根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计全部借方余额合计=全部贷方余额合计1.收到投资者投资借：银行存款800000贷：实收资本8000002.归还前欠货款借：应付账款100000贷：银行存款1000003.用银行存款购买设备借：固定资产200000贷：银行存款2000004.用盈余公积金转增资本借：资本公积160000贷：实收资本1600005.用商业汇票抵付货款借：应付账款40000贷：应付票据400006.购材料部分付款借：原材料30000贷：银行存款20000应付账款100007.偿还借款、货款借：短期借款40000应付账款20000贷：银行存款60000合计13900001390000第五节总分类账户和明细分类账户总分类账户和明细分类账户平行登记的原则：内容相同、方向相同、金额相同企业用银行存款62000元购入甲材料22000元，乙材料40000元。银行存款62000原材料62000原材料—乙材料原材料—甲材料2200040000平行登记复式记账