债务重组借款费用

2019/9/121第四节借款费用2019/9/122■一、借款费用概述（一）借款费用的范围（1）借款利息（因借款而发生的利息包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等）（2）借款溢价和折价的摊销（指发行债券等所发生的折价或者溢价的摊销）（3）借款辅助费用（借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等）（4）外币借款的汇兑差额借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。2019/9/123（二）借款的范围（1）专门借款：为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。（2）一般借款：指除专门借款之外的借款。一般其所发生的借款费用应当计入当期损益，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化。2019/9/124•（三）符合资本化条件的资产•是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产、投资性房地产、存货等（也包括符合条件的建造合同成本、确认为无形资产的开发支出）。•相当长时间——一年以上（含1年）（排除非正常因素）。◆如房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品；◆机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这些存货需要经过相当长时间（1年以上）的建造或者生产活动，才能达到预定可使用或者可销售状态。2019/9/125■二、借款费用的确认（一）借款费用确认的基本原则◆企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。◆其他不符合资本化条件的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。借款费用确认和计量的重要前提——只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化。2019/9/126（二）借款费用资本化期间的确定同时符合三个条件：①资产支出已经发生②借款费用已经发生③为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者活动已经开始。发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月非正常中断——质量纠纷、资金紧张、设计改变、安全事故等等。资产达到预定可使用或可销售状态：①主体建造全部完成或实质上已经完成；②与设计、合同、生产要求相符或基本相符；③继续发生的资产支出很少或几乎不再发生。暂停开始资本化停止资本化期间区别:正常中断根据借款费用准则的规定，借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。2019/9/127◆支付现金——用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。◆转移非现金资产——将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。◆承担带息债务——指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需要物资而承担的带息应付款项。对“资产支出已经发生”的界定【例】某企业因建设长期工程所需，于某年2月1日购入一批工程物资，开出一张10万元的带息银行承兑汇票，期限6个月，票面利率为6%。企业尽管没有为工程建设直接支付现金，但承担了带息债务，自2月1日开出汇票表明资产支出已经开始。返回BACK2019/9/1281、借款费用已发生，实体建造工作已开始，但所需物资都是赊购且不带息。2、用银行存款购置了工程物资且已动工兴建，但借款资金尚未到位。3、用银行存款购置了工程物资，借款已开始计息，但尚未动工兴建。以下情况能否资本化？返回BACK2019/9/129达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。如:可预见、必经程序——质量或者安全检查等可预见、不可抗力因素——雨季或冰冻季节等在正常中断期间发生的借款费用可以继续资本化，计入相关资产的成本。正常中断返回BACK2019/9/12101、购建或生产的符合资本化条件的资产需要试生产或运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产合格产品，或试运行结果表明资产能够正常运转或营业时，应认为资产已经达到预定可使用或可销售状态。2、所购建或生产的资产如果是分别建造、分别完工的，应区分情况界定借款费用停止资本化的时点：◆各部分分别完工，每部分（生产活动已实质上完成）在其他部分建造过程中可供使用或可对外销售，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。◆各部分分别完工，但须等到整体完工后才可使用或对外销售，应当在该整体完工时停止借款费用的资本化。关于“停止资本化时点”的注意事项返回BACK2019/9/1211例题某企业借入一笔款项，于20×8年2月1日采用出包方式开工兴建一幢办公楼，20×9年5月10日工程全部完工，达到合同要求。5月30日工程验收合格，6月15日办理工程竣工结算，6月30日完成全部资产移交手续，7月1日办公楼正式投入使用。借款费用停止资本化的时点——20×9年5月10日2019/9/1212■三、借款费用的计量（一）借款利息资本化金额的确定判断符合资本化条件的资产在购建过程中占用资金来源占用的是专门借款资金资本化期间实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。占用了一般借款资金根据累计资产支出超过专门借款的部分资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷本金加权平均数累计资产支出加权平均数＝Σ（每笔资产支出金额×每笔资产在当期所占用的天数/会计期间涵盖天数）2019/9/12LGG13“两分法”：“分年计算，分借款种类计算”××年专门借款（全额占用观念）专门借款资本化金额=当年资本化期间、所有专门借款利息-当年资本化期间闲置借款的投资收益专门借款非资本化金额（计入损益）=当年非资本化期间、所有专门借款利息-当年非资本化期间闲置借款的投资收益一般借款（实际占用观念）一般借款资本化金额=当年超出专门借款的累计资产支出加权平均数×一般借款资本化率一般借款非资本化金额（计入损益）=当年所有一般借款利息-一般借款资本化金额全年合计全年借款资本化金额=专门借款资本化金额+一般借款资本化金额会计分录①专门借款借：在建工程（资本化金额）应收利息（专门借款全年投资收益）财务费用（非资本化金额）贷：应付利息（全年合同利息）②一般借款借：在建工程（资本化金额）财务费用（非资本化金额）贷：应付利息（全年合同利息）2019/9/1214例题A公司为建造厂房于2007年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。计算2007年度应予资本化的利息金额。2007年度应予资本化的利息金额=2000×6%×2/12–1000×3%×2/12=15（万元）2019/9/1215例题某企业于2007年1月1日用专门借款开工建造一项固定资产，2007年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产于2006年12月1日专门借入一笔款项，本金为1000万元，年利率为9%，两年期。该资产的建造还占用了另外两笔一般借款：第一笔为2007年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二笔为2007年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年。计算一般借款资本化率。2007年占用了一般借款所使用的资本化率：=（800×8%+500×6%×6/12）÷（800+500×6/12）×100%＝7.52%2019/9/1216例题A公司于2007年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于2007年1月1日、2007年7月1日和2008年1月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8%。另外，在2007年7月1日又专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为10%。借款利息按年支付。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。办公楼于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。日期每期资产支出金额资产支出累计金额闲置借款资金用于短期投资金额2007年1月1日150015005002007年7月1日2500400020002008年1月1日15005500500总计5500－30002019/9/1217相关内容分析表日期借款资产支出金额当期闲置借款当期发生累计当期支出累计支出余额月收益率20×7年1月1日20002000150015005000.5%20×7年7月1日400060002500400020000.5%20×8年1月1日--6000150055005000.5%总计--60005500-3000--2019/9/1218１、资本化期间2007年1月1日～2008年6月30日２、专门借款发生的利息金额2007年=2000×8%+4000×10%×6/12=360（万元）2008年（1月1日～6月30日）=2000×8%×6/12+4000×10%×6/12＝280（万元）3、闲置的专门借款进行短期投资取得的收益2007年=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75（万元）2008年（1月1日～6月30日）=500×0.5%×6＝15（万元）4、利息资本化金额2007年=360–75=285（万元）2008年=280–15=265（万元）有关账务处理2007年12月31日借：在建工程285应收利息（或银行存款）75贷：应付利息3602008年6月30日：借：在建工程265应收利息（或银行存款）15贷：应付利息2802019/9/1219例题B公司于2007年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，为此占用的一般借款有两笔，具体如下：（1）向A银行长期贷款2000万元，期限为2006年12月1日～2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。（2）发行公司债券1亿元，于2006年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。假定这两笔一般借款除了用于办公楼建造外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。办公楼于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。日期每期资产支出金额资产支出累计金额2007年1月1日150015002007年7月1日250040002008年1月1日15005500总计5500－2019/9/1220１、一般借款资本化率=（2000×6%+10000×8%）÷（2000+10000）=7.67%２、累计资产支出加权平均数2007年：=1500×360/360+2500×180/360=2750（万元）2008年：=（4000+1500）×180/360=2750（万元）3、每期利息资本化金额：2007年利息资本化金额=2750×7.67%=210.93（万元）2007年借款利息费用=2000×6%+10000×8%=920（万元）2008年利息资本化金额=2750×7.67%=210.93（万元）2008年1月1日～6月30日实际发生的一般借款利息费用=2000×6%×180/360+10000×8%×180/360＝460（万元）有关账务处理2007年12月31日借：在建工程210.93财务费用709.07贷：应付利息9202008年6月30日：借：在建工程210.93财务费用249.07贷：应付利息4602019/9/1221例题C公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。另为