变动成本法(3)

1东南大学远程教育管理会计第十三讲主讲教师：吴斌2第四章预测分析掌握预测分析的意义；预测分析的内容；预测分析的方法；目标利润的含义；目标成本的含义；成本预测的方法。能够掌握销售预测的加权平均法、平滑指数法、回归分析法的应用；目标利润预测分析。第一节预测分析概述第二节保本点的预测分析第三节利润的预测分析第四节销售的预测分析第五节成本的预测分析3第一节预测分析概述一、经济预测与分类是根据反映客观事物的资料信息，运用科学方法来预计和推测客观事物发展的必然趋势或可能性。经济预测是人们事先对未来经济活动可能产生的经济效益及其发展趋势提出的一种科学预见。4预测分析的特点预测分析一般具有预见性、明确性、相对性、客观性、可检测性和灵活性等特点。根据预测的时间与范围不同，经济预测分类如下：1、按照预测时间的长短，经济预测可以分为短期预测（1年）、中期预测（2－5年）和长期预测（5年以上）。2、按照预测范围的大小，经济预测可分为宏观预测（整个国民经济）、中观预测（部门和地区经济）和微观预测（企业）。5二、预测分析程序（一）确定预测目标（二）收集整理材料（三）建立经济数学模型、分析判断（四）检验与修正预测分析结果（五）报告预测结论6三、预测分析的基本方法可以分为定量分析和定性分析两大类。（一）定量分析（又称数量分析法）1、概念是根据过去比较完备的统计资料，应用一定的数学模型或数理统计方法对各种数量资料进行科学的加工处理，借以充分揭示有关变量之间的规律的联系，作为对未来事物发展趋势预测的依据。72、方法（1）因果分析法。是从某项指标与其他有关指标之间的规律性联系中进行分析研究，根据它们之间的规律性联系作为预测的依据。包括因果预测法；回归分析法；相关分析法（2）趋势分析法。是以某项指标过去的变化趋势作为预测的依据，是把未来作为“过去历史的延伸”。包括简单平均法；移动平均法；指数平滑法8第二节保本点的预测分析一、保本点的意义、性质及其表现形式保本点即损益平衡点，又称盈亏平衡点。是指企业经营活动处在一种既不盈利又不亏损，销售收入与销售成本相等，利润损益平衡点具有广泛的经济用途，例如，企业在开发新产品时，必须事先计算出生产和销售多少产品才能使企业保本，企业预计的生产规模能否达到这一保本点。这是一个很重要的划分企业盈利与亏损的数量界限，在该数量水平上，企业的收入与成本刚好持平，销量稍微增加一点，企业就有盈利；反之，便会导致亏损。企业首先要实现保本，然后才谈得上盈利，保本是企业得以持续经营的条件，长期亏损的企业势必难以为继。9保本点的表现形式1、实物量表现形式2、货币量表现形式10二、单一产品保本点的预测方法损益平衡分析，是本量利分析的一种特殊情况，主要研究在利润为零，销售单价一定的条件下，产品的销售量、变动成本和固定成本之间的关系，是企业维持简单再生产条件下的本量利分析。对于企业投资决策、制订利润计划、改善成本管理和提高经营管理水平等方面具有重要的实际意义。单一品种损益平衡点的计算主要有三种方法：①方程式法，②边际贡献法，③图解法。11东南大学远程教育管理会计第十四讲主讲教师：吴斌12（一）本量利分析1、概念本量利分析（CVP分析），全称成本—业务量—利润相互关系分析(Cost-Volume-ProfitAnalysis)。它是在变动成本计算法的基础上发展起来的，所研究的内容是产品的成本、销售量(产量)和利润之间的相互关系，其原理和方法在预测、决策、计划、核算、控制和分析等领域中具有广泛的应用。其基本模型：＝销售收入－变动成本－固定成本＝销量×单价－销量×单位变动成本－固定成本132、本-量-利分析的基本假设：假定产品的单位销售价格不变。假定所有的成本都划分为固定成本和变动成本两部分。假定企业生产和销售一种产品，如果同时生产和销售多种产品时，其品种构成不变。假定全期内产品的生产量与销售量一致，不考虑产成品存货水平变动对利润的影响。143、盈亏临界图020004000600080001000012000020004000600080001000012000固定成本线销售总成本线销售总收入线盈亏临界点154、盈亏临界图特点盈亏临界点不变，销售量越大，能实现的利润越多，亏损越少；销售量越少，能实现的利润越小，亏损越多。销售量不变，盈亏临界点越低，能实现的利润越多，亏损越小；盈亏临界点越高，能实现的利润越小，亏损越多。在销售收入既定的条件下，盈亏临界点的高低取决于固定成本（截距）和单位产品变动成本（斜率）的多少。16（二）单一品种损益平衡分析损益平衡点销量＝固定成本/(单价－单位变动成本)17考虑税金因素的影响企业在计算利润时，往往还要涉及到根据销售收入缴纳销售税金，以及根据扣除销售税金的净利缴纳的所得税。考虑到这销售收入净额＝销售收入×所得税＝净利×税后净利＝净利－净利×所得税率＝净利×（１－所得税率）＝［销售收入×－变动成本－固定成本］×＝［销量×单价××单位变动成本－固定成本］×（１－所得税率）18（三）贡献毛益分析方法贡献毛益，又叫边际贡献、边际利润、创利额等，是指产品的销售收入减去变动成本以后的余额。它首先用于补偿企业的固定成本，如补偿有余额则形成企业的利润；如果不足以补偿固定成本，则企业发生亏损。边际贡献代表一种产品为企业创利的能力。其计算公式如下：边际贡献＝销售收入－变动成本如果用单位产品表示，计算公式如下：单位产品边际贡献＝销售单价－单位变动成本19单一品种损益平衡分析边际贡献法是在方程式法的基础上推演出来的。其推导过程如下：边际贡献法是在方程式法的基础上推演出来的。其推导过程如下：损益平衡点销量＝固定成本/(单价－单位变动成本)损益平衡点销量＝固定成本/损益平衡点销售额＝固定成本/(１－变动成本率)＝固定成本/边际贡献率20见教材例题21（四）基本图式Y金额(元)X销量(件)X1X00Y0Y1安全边际总成本线销售收入线平衡点固定成本固定成本线变动成本利润利润区亏损区安全边际22基本说明将成本、销售量、利润的关系反映在平面直角坐标系中所构成的图示，称本量利图，又叫损益平衡图、盈亏分析图等等。本量利图清晰地显示了企业的损益平衡点，反映了固定成本、变动成本、销售量、销售收入、利润、亏损区和利润区，以及边际贡献、安全边际等指标，不仅形象直观，而且有关因素的根据所掌握的资料，使用的目的和要求不同，本量利图有多种结构形式23基本图式绘制步骤如下1.选定直角坐标系，以横坐标表示销售量，纵坐标表示成本、销售收入和利润等的金额。2.在纵坐标上找到固定成本数值，以此点为起点，绘制一条平行于横轴的固定成本线；再以此点为起点，以单位变动成本为斜率，绘制总成本线。3.以坐标原点为起点，以单价为斜率，绘制销售收入线。4.销售收入线和总成本线的相交点，即损益平衡点。在此基础上，增加销售量，销售收入超过总成本，销售收入线与总成本线的距离为利润值，形成利润区，反之，形成亏损区。5.实际(预计)销售量与损益平衡点销售量的距离为安全边际，实际(预计)销售收入与损益平衡点销售收入的距离为安全边际金额。24本量利图—边际贡献式Y金额(元)X销量(件)X1X00Y0Y1安全边际总成本线销售收入线平衡点利润利润区亏损区安全边际固定成本变动成本边际贡献25本量利图—边际贡献式绘制方法是先以原点为起点，以单位变动成本为斜率绘制变动成本线；在此基础上在纵坐标上找出固定成本数值，以此为起点绘制与变动成本线平行的总成本线。其余步骤同基本图式的绘制方法。此图的特点是，将固定成本置于变动成本之上，清楚地了显示出边际贡献的形成和构成，直观地说明边际贡献减去固定成本后才能形成利润。缺点是无法直接反映固定成本线。26本量利图—利量式平衡点利润利润区亏损区利润线固定成本安全边际固定成本点0边际贡献X销量(件)固定成本线Y利润(元)(X1,X2)27本量利图—利量式利量式本量利图的绘制方法是：确定直角坐标系，横坐标表示销量，纵坐标表示利润，原点以上部分为正值，原点以下部分是负值即亏损值。在原点下面纵坐标上找出固定成本点，以其为起点作平行于横轴的固定成本线。任取一销量Ｘ1，计算其相应的利润Ｍ1，通过点(Ｘ1，Ｍ1)和固定成本点连接，即为利润线，与横轴之交点为损益平衡点。利量式本量利图的特点是省略销售收入线和变动成本线，只反映边际贡献、固定成本和利润的关系，结构简单明了。局限性在于该图只能部分反映本量利之间的关系。28本量利图—简略式Y金额(元)X销量(件)X1X00总成本线销售收入线平衡点利润利润区亏损区安全边际固定成本总成本29本量利图—单位式X销量(件)X1X00单位成本线单位变动成本线单位变动成本单位成本售价线单位利润单位固定成本亏损区利润区平衡点30本量利图—单位式单位式本量利图，是根据单位产品的售价、成本、利润和销量之间的关系绘制的，用于详细分析某种重要产品的本量利关系。单位式本量利图的特点是，单位成本曲线的曲率大小由固定费用决定，单位变动成本是一个常量，它决定单位成本线水平位置的高低。从图3-5可以看出，在销售量较小的基础上增加销量，成本降低程度较大，迅速实现扭亏为盈；当销量增加到一定程度以后，增加销量对成本影响逐渐减小，这时要想降低单位成本，应该重点从降低单位变动成本方面来考虑。31东南大学远程教育管理会计第十五讲主讲教师：吴斌32三、多品种产品损益平衡点的计算——联合单位法（一）按主要产品的贡献毛益率进行预测如果在企业的各种产品中，有一种是主要产品，其他产品的销售收入比重极小，或者其他产品的边际贡献率与主要产品十分接近，可以视同单一产品，按主要产品法的特点是简便，但计算结果存在一些误差，需要事先掌握误差的方向和大致幅度。33按主要产品的贡献毛益率按主要产品的贡献毛益率是指将固定成本按照适当标准分配给各种产品，然后就每种产品分别按照单一产品的方法进行计算分析，分别绘制本量利图的方法。产品品种较多时，可以先按边际贡献率大小适当分类，按类别进行分析。特点是能够提供分品种的本量利资料，是基层管理者按品种进行计划和控制所需要的。缺点是不能提供企业总括的资料，固定成本的分配往往带有主观性和假定性，而且当企业品种繁多时，工作量会很大，所以运用时具有一定局限性。34（二）分算方法35（三）加权平均法加权平均的边际贡献率法，又称综合边际贡献率法，将每种产品本身的边际贡献率按该产品销售收入占全部销售收入的比重进行加权平均，求得综合边际贡献率。其计算公式如下：综合边际贡献率＝∑(产品边际贡献率×占总销售收入的比重)然后计算企业综合的损益平衡点销售额，再按每种产品的销售比重乘上企业综合的损益平衡点销售额，求出每种产品各自的损益平衡点销售额，进而可以求出各产品的损益平衡点销售量。36例题37（四）贡献毛益率分解法38四、安全边际的意义及其计算1、安全边际安全边际，是指企业现有或预计的销售量与损益平衡点销售量二者之间的差额。它标志着企业的销售量下降多少，仍不至发生亏损。安全边际数值越大，企业发生亏损的可能性越小，企业的生产经营活动安全边际＝实际(预计)销售量－损益平衡点销售量392、安全边际率安全边际率，是指安全边际与实际(预计)销售量两者之间的比率。其计算公式如下:安全边际率＝安全边际/实际(预计)销售量×100%这一指标便于不同企业之间的比较，我们一般用它来评价企业经营的安全程度，其安全程度检验标准的经验值如表3-1所示40保本作业率本量利分析中的基本概念——保本作业率在国外，某些企业不考核安全边际率，而是计算保本作业率来评价企业生产经营活动的安全程度。保本作业率，又叫损益平衡点的作业率、危险率等等，是指损益平衡点的销售量与企业实际(预计)的销售量二者之间的比率。其计算公式如下：保本作业率＝损益平衡点的销售量/实际(预计)销售量×100%损益平衡点把实际或预计销售量分为两部分，一部分是损益平衡点的销售量，另一部分是安全边际，即：实际(预计)销售量＝损益平衡点销售量＋安全边际上式两边同时除以实际或预计销售量，得保本作业率与安全边际率的关系是：保本作业率＋安全边际率＝１41变动成本率是指变动成本在销售收入中所