变动成本法1

2019/9/12西安文理学院商学院变动成本法2019/9/12西安文理学院商学院一、贡献毛益的基本概念（边际贡献、创造额、边际利润）1、概念：贡献毛益就是销售收入超过变动成本的金额即：产品销售收入总额与变动成本总额后的差额。2、表现形式：（两种）①单位贡献毛益：每种产品销售单价减各种产品的单位(cm)变动成本.=产品销售单价-单位变动成本。②贡献毛益总额：各种产品销售收入总额减各种产品的(Tcm)变动总成本.第一节贡献毛益2019/9/12西安文理学院商学院3、作用：贡献毛益的大小:①直接影响企业产品销售的盈亏水平的高低；②影响产品销售能否保本；③影响产品销售利润高低；④取决于是否能“吸收”（抵补）全部固定成本，是否有利润余额及剩余的大小。总之，贡献毛益并不是提供企业的营业净利（最终利润），还要用于补偿固定成本，若补偿后尚有多余，才能为企业提供利润。可见，贡献毛益的实质就是为企业管理当局提供各种产品的盈利能力，以及它们为企业的营业净利做出贡献大小的重要指标。2019/9/12西安文理学院商学院4、贡献毛益率（边际贡献率、边际利润率、创利率）它是指贡献毛益在销售收入中所占的百分比贡献毛益总额销售收入×100%贡献毛益率=单位贡献毛益×销售量(cmR)单价×销售量=单位贡献毛益×100%单价×100%可见为：每1元销售收入中贡献毛益所占的比重。反映企业做出贡献的能力。2019/9/12西安文理学院商学院二、变动成本率：是指变动成本占销售收入的百分比。变动成本率=×100%变动成本销售收入单位变动成本×销售量单价×销售量=×100%=×100%单位变动成本单价2019/9/12西安文理学院商学院例：某企业经营甲方品，其年销售量1000件，甲产品的销售量单位为2000元，其他有关费用资料如下：购进成本170，0000（元）销售费用（表1）10，0000（元）管理费用（表2）3，0000（元）销售税金61，400（元）2019/9/12西安文理学院商学院表1销售费用明细表单位：（元）明细项目金额明细项目金额变动成本固定成本1、销售押金30001、广告费7002、销售装运费15002、营业员薪金40003、其他费用800小计4500小计5500合计100002019/9/12西安文理学院商学院表2管理费用明细表单位：（元）明细项目金额明细项目金额变动成本固定成本计算租用费2001、行政人员薪金15002、办公设备折旧费5003、会计师公证费5004、法律费用1005、其他费用600小计200小计2800合计30002019/9/12西安文理学院商学院求甲产品的贡献毛益及单位贡献毛益，贡献毛益率，变动成本率。2019/9/12西安文理学院商学院解：①贡献毛益=销售收入—变动成本总额=1000×2000—（1700，000+61，400+4500+200）=233，900（元）②单位贡献毛益==销售单位—单位变动成本=贡献毛益销售数量2019/9/12西安文理学院商学院③贡献毛益率=×100%=×100%=11.695%贡献毛益销售收入2019/9/12西安文理学院商学院④变动成本率=×100%=×100%=88.305%oR=1—贡献毛益率=1—11.695=88.305%。变动成本销售收入2019/9/12西安文理学院商学院第二节变动成本法变动成本法（变动成本计算），它在本世纪30年代起源于美国，第二次世界大战以后，随着经济矛盾日益尖锐，市场竞争日趋激化，企业管理当局要求会计提供更广泛、更有用的信息，以便加强对经济活动的事前规划与日常控制，于是变动成本法就不径而走，成为管理会计的一项重要的内容。2019/9/12西安文理学院商学院一、变动成本法的概念：1、概念：变动成本法是指在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本,并按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。注：变动成本只包括生产过程中所消耗的直接材料，直接人工、变动制造费用。期间成本——固定成本，作为贡献毛益的减除项目。2019/9/12西安文理学院商学院固定成本为什么要作为贡献毛益的减除项目？①固定成本作用，它是为开发生产经营活动准备条件，形成并维护正常生产经营能力而发生的有关耗费：如厂房，机器设备的折旧费，正常维修费，保险费，租金和财产税等。②特征：第一，同企业生产经营能力的形成与正常维护紧密相有关。它是处于准备状态而发生的成本。它同产量没有直接联系，既不会由于产量的提高而增加，也不会因产量的下降而减少。第二，与生产经营持续期的长短与流逝紧密相联。2019/9/12西安文理学院商学院2、完全成本法：完全成本法是指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。2019/9/12西安文理学院商学院变动成本法与完全成本法的区别1、产品成本构成内容不同变动成本法产品成本直接材料直接人工变动制造费用期间成本固定制造费用产品成本管理费用销售费用期间成本全部成本法2019/9/12西安文理学院商学院2、销售成本的计算方法不同从理论上来说，无论是变动成本法还是完全成本法，销售成本都可以按下列公式计算求得，即：本期销售成本＝期初存货成本＋本期发生的生产成本－期末存货成本①在变动成本法下，由于在相关范围内，单位变动成本不随着业务量的变动而变动，因而上式可以改写成：本期销售成本＝单位变动成本（期初存货量＋本期生产量﹣期末存货量）＝单位变动成本×销售量而在完全成本法下，由于单位产品成本中，既包括单位变动成本也包括单位固定成本，在相关范围内，单位固定成本与业务量成反比例变动，因而本期销售成本既与销售量有关又与生产量有关。所以在完全成本法下，当前后各期的生产量不相同时，其单位固定成本就会改变，所以本期销售成本应按照①式计算。2019/9/12西安文理学院商学院显然两种方法下，由于对固定性制造费用的处理方法不同，导致计入销售成本中的固定性制造费用的水平不同，从而造成销售成本的金额产生差异。2019/9/12西安文理学院商学院3、期末存货成本的计算不同在变动成本法下，由于本期发生的固定性制造费用作为期间费用，在计算当期损益时全部扣除，因而期末存货中不包括固定性制造费用。即期末存货成本应按下式计算：期末存货成本＝单位期末存货成本×期末存货量＝单位变动成本×期末存货量在完全成本法下：期末存货成本＝单位期末存货成本×期末存货量2019/9/12西安文理学院商学院由于在完全成本法下，产品成本中包括固定性制造费用，所以当本期存在期末存货时，本期发生的固定制造费用要在期末存货和本期销售存货之间分配，因此在完全成本法下，有一部分固定制造费用随着期末存货成本递延到下期，因而两种方法下计算期末存货成本的公式看似相同，但其内涵是不同的，因而计算出来的结果也时常不同的。2019/9/12西安文理学院商学院4、计算利润口经不同变动成本法下：销售收入-已销售产品的变动成本=边际利润边际利润—固定成本=利润（贡献毛益）（净利）在产销量发生差异时，利润额随销售量的增减而增减，关系清楚。完全成本法下：销售收入—已销售产品的总成本=利润在产销量发生差异时，销售量与利润额之间的关系含混不清，有时销售量低而利润额却大。2019/9/12西安文理学院商学院5、适用性不同变动成本法下：主要适用于编制企业的内部报表，因为它不遵循会计准则完全成本法下：主要适用于编制对外财务报表因为它遵循会计准则2019/9/12西安文理学院商学院二、变动成本法的特点：1、变动成本法计算对存货计价的影响。变动成本法——只包括变动成本，不包括固定成本。全部成本法——包括变动成本，还包括固定成本。所以变动成本计算法的产品成本小于全部成本计算法计算的产品成本。2019/9/12西安文理学院商学院2、变动成本法对利润影响的规律：（1）、各年产量稳定而销售量变动情况下：意味：产量稳定—产品单位成本保持不变销售量变动—各期期初、期末产成品的库存不相同。结论：①当期末存货大于期初存货时生产量销售量=期末存货“变”的利润小于“完”的利润②当期末存货=期初存货时生产量=销售量=期初末无存货“变”利润=“完”利润③当期末存货小于期初存货时生产量销售量=期初存货。“变”利润大于“完”利润2019/9/12西安文理学院商学院(2)、各年产量变动而销售量稳定情况下，意味：销售量稳定，各年的销售收入相同。产量变动，在完各年的单位成本相同。固定成本总额不变，而单位固定成本就不同。结论：①变各年利润都一致②完各年利润不一定相同2019/9/12西安文理学院商学院第三节完全（全部）成本法的优缺点在计算产品的生产成本和存货成本时，把直接材料，直接人工，变动制造费用和固定制造费用的全部成本，都包括在产品成本内的一种计算产品生产成本的方法。2019/9/12西安文理学院商学院一、优点：单位产品成本受产品数量的直接影响。产品数量愈大，单位固定生产成本愈低，于是使整个单位产品成本愈低，这就大大鼓励了企业管理局提高产品数量的积极性。2019/9/12西安文理学院商学院二、缺点：1、该方法计算出来的单位产品成本不仅不能反映生产部门的真实成绩，却反而掩盖或夸大了它们的生产实绩。例1假定凌云公司本年度生产甲产品的有关成本数据如下：单位变动生产成本16元固定生产成本总额45000元如果今年该公司甲产品产量分别：5000件10000件20000件2019/9/12西安文理学院商学院那么其单位产品成本就：产量5000件10000件20000件单位变动成本16元16元16元单位固定成本9元4．50元2．25元单位产品成本25元20．50元18．25元2019/9/12西安文理学院商学院如果该厂在5000件产量时，节约能耗，降低消耗使单位变动成本降低25%，这时，单位产品成本为16×（1—20%）+9=21.该厂产量在20，000件时，生产部门并没有采取任何降低变动成本的措施，但其单位产品成本都要比产量5000件产量时低。所以该方法单位产品成本，不能反映生产部门为降低变动成本的真实业绩。2019/9/12西安文理学院商学院2、该办法计算分期的税前净利，其结果往往令人费解，甚至会选成片面的追求产量。盲目生产社会不需要的产品，造成积压、财政虚增。①、有时销售量相同，销售单价和成本水平包括单位变动成本和固定成本总额）不变，但只要产量不同，各年的单位产品成本和税前净利差异就很大。2019/9/12西安文理学院商学院例：摘要第一年第二年第三年合计期初存货量（件）0020000当年生产量60008000400018000当年销售量600060006000180002019/9/12西安文理学院商学院基本资料单位产品成本单价10元生产成本：单位变动成本4元，固定成本总额24000元推销及管理成本:单位变动成本0元固定成本总额6000元完全成本法变动成本法年度第一年第二年第三年年度第一年第二年第三年变动成本444变动成本444固定成本436单位产品成本8710单位产品成本4442019/9/12西安文理学院商学院长城公司收益表：单位：元摘要第一年第二年第三年合计按全部成本法计算销售收入60000600006000060000销售成本期初存货00140000生产成本（按产量计算）400005600040000144000可供销售成本480005600054000144000减：期末存货01400000销售成本合计480004200054000144000销售毛利1200018000600018000税前净利6000120000180002019/9/12西安文理学院商学院按变动成本计算摘要第一年第二年第三年合计销售收