变动成本法（PPT33页)

变动成本法第一节变动成本法概述一、变动成本法的含义1、完全成本法的概念完全成本法是指在产品成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。总成本生产成本期间费用直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用非生产成本产品成本要点成本生产成本非生产成本直接材料期间费用产品成本利润表产品销售成本资产负债表库存商品存货直接人工变动制造费用销售费用管理费用财务费用固定制造费用完全成本法成本流程图完全成本法的理论依据在完全成本法下，凡是因产品生产而发生的耗费都应归属于产品，计入产品成本。固定性制造费用的发生尽管与产品产量没有直接的联系，但如果没有其所提供的生产经营条件，就不可能有产品的生产；同时，产品的生产过程不仅是一定的直接材料、直接人工、变动性制造费用的消耗过程，也是一定生产经营能力的消耗过程。所以，固定制造费用也应归属于产品，作为产品成本的一个组成部分。2、变动成本法的概念变动成本法在是指在产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。总成本变动生产成本期间成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用销售费用管理费用财务费用非生产成本产品成本两种计算法的根本区别：对固定制造费用的处理不同重点成本生产成本非生产成本直接材料期间费用产品成本利润表产品销售成本资产负债表库存商品存货直接人工变动制造费用销售费用管理费用财务费用固定制造费用变动成本法成本流程图变动成本法的理论依据只有与产量密切相关的、随产量变动而变动的成本才能计入产品成本，因此，只有变动生产成本才是构成产品成本的内容。固定性制造费用主要是为企业提供一定的经营条件而发生的，它与产品产量的关系并不密切。在一定范围内，产量的变动与固定性制造费用数额的多少无关；相反，固定性制造费用与会计期间的关系更为密切。二、贡献毛益1、贡献毛益贡献毛益是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额，又称边际贡献、创利额。它提供了各种产品的盈利能力。贡献毛益通常有三种表现形式：＊贡献毛益总额＝销售收入－变动成本Tcm＝px－bx＊单位贡献毛益＝单价－单位变动成本m＝p－b＊贡献毛益率mR＝贡献毛益总额/销售收入＝Tcm/px＝单位贡献毛益/单价＝m/p重点2、变动成本率即变动成本与销售收入的比率，以bR表示。其计算公式为：变动成本率＝变动成本总额/销售收入＝单位变动成本/单价bR＝bx/px＝b/p3、贡献毛益率与变动成本率的关系mR＋bR＝1贡献毛益率与变动成本率属于互补性质。重点单位贡献毛益、贡献毛益总额、贡献毛益率都是越大越好的正指标。它们可以从不同的侧面反映特定产品对企业所做的贡献大小，必须熟练掌握它们之间的换算关系。变动成本率是个越小越好的反指标，当产品变动成本率高时，贡献毛益率则低，创利能力小；反之，当产品变动成本率低时，贡献毛益率则高，创利能力大。例题：某公司生产一种产品400件，销售单价每件100元，单位变动成本65.5元，固定成本11800元。要求：计算贡献毛益总额、单位贡献毛益、贡献毛益率、变动成本率、税前利润。解析：（1）贡献毛益：Tcm=px-bx=100×400-65.5×400=13800元（2）单位贡献毛益：m=p-b=100-65.5=34.5元（3）贡献毛益率:mR=m/p=34.5/100=34.5%（4）变动成本率:bR=1-34.5%=65.5%（5）税前利润P=Tcm-a=13800-11800=2000元第二节变动成本法与完全成本法的区别二、产品成本和期间成本的构成内容不同三、销货成本和存货成本的水平不同四、销货成本的计算公式不同五、损益确定程序不同六、所提供信息的用途不同一、应用的前提条件不同一、应用的前提条件不同●变动成本法应用的前提条件是对成本进行成本性态分析，把全部成本分为变动成本和固定成本两类。●完全成本法应用的前提条件是对成本按经济用途分类，将全部成本分为生产成本与期间费用两类。二、产品成本和期间成本的构成内容不同直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用管理费用销售费用产品成本期间费用产品成本期间费用变动成本法成本项目完全成本法重点三、销售成本和存货成本的水平不同变动成本法完全成本法内容库存成本销售成本直接材料直接人工变动制造费用直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用四、销售成本的计算公式不同变动成本法完全成本法销售成本=单位变动生产成本×销售量=单位产品成本×销售量销售成本=期初存货成本+当期完工产品成本-期末存货成本期末存货成本=单位产品成本×期末存货量变动成本法完全成本法例题：大众公司去年相关产品数据如下:期初存货—生产量10000销售量（单价300）8000单位直接材料50单位直接人工100单位变动性制造费用50单位变动性销售和管理费用10固定制造费用250000固定性销售和管理费用100000要求：试采用两种成本法计算：单位产品成本、销售成本、单位变动生产成本、单位存货成本、单位变动成本重点五、损益确定程序不同1、营业利润的计算方法不同完全成本法变动成本法销售收入销售成本销售毛利期间费用税前利润销售收入变动成本贡献毛益固定成本税前利润3000096002040049001550030000750022500900013500贡献式利润表传统式利润表销售收入销售收入减：变动成本减：销售成本变动生产成本期初存货成本变动销售及管理费用本期生产成本变动成本合计可供销售的商品生产成本贡献毛益期末存货成本减：固定成本销售成本合计固定性制造费用销售毛利固定销售及管理费用减：期间费用固定成本合计销售及管理费用税前利润期间费用合计税前利润2、编制的利润格式不同贡献式利润表传统式利润表营业收入营业收入减：变动成本减：营业成本变动生产成本期初存货成本变动销售及管理费用本期生产成本变动成本合计可供销售的商品生产成本贡献毛益期末存货成本减：固定成本营业成本合计固定性制造费用营业毛利固定销售及管理费用减：期间费用固定成本合计销售及管理费用营业利润期间费用合计营业利润30000660090075002250050004000900013500300000160001600064009600204004900490015500重点某企业产销一种产品，2013、2014年的产量分别为20000件和25000件，销售量分别为18000件和24000件，产品销售单价为20元，单位变动生产成本为10元/件，单位变动销售及管理费用为2元/件，全年固定制造费用为10000元，全年固定销售及管理费用为2000元，存货采用先进先出。要求：分别用两种成本计算法1、确定13、14年的单位产品成本。2、编制13、14年的损益表。20132014期初存货量生产量销售量期末存货量单位固定制造费用02000200002500018000240002000300010000÷20000=0.510000÷25000=0.4单位产品成本变动成本法完全成本法101010.510.4贡献式利润表1314传统式利润表1314营业收入营业收入减：变动成本减：营业成本变动生产成本期初存货成本变动销售及管理费用本期生产成本变动成本合计可供销售的产品成本贡献毛益期末存货成本减：固定成本营业成本合计固定性制造费用营业毛利固定销售及管理费用减：期间费用固定成本合计销售及管理费用营业利润期间费用合计营业利润144000360002160001000013200048000024000018000036000036000010000200020001200012000480000480002880001920001800002100002600002100002100024980018900031200210002810003800023020017100013300050000380005000018020003、分期损益差异的一般验证公式完全成本法损益-变动成本法损益=期末存货的固定制造费用-期初存货的固定制造费用=期末存货量×期末存货的单位固定制造费用-期初存货量×期初存货的单位固定制造费用第三节变动成本法与完全成本法的评价一、完全成本法的评价1．优点（1）有利于企业编制对外报表。由于完全成本计算法得到公认会计原则的认可和支持，所以企业必须以完全成本计算为基础编制对外报表。（2）刺激企业加速发展生产的积极性。按照完全成本计算法，产量愈大，则单位固定成本就愈低，从而整个单位产品成本也随之降低，超额利润也愈大。这在客观上会刺激生产的发展。2．缺点（1）完全成本法不能合理反映企业净利润与产品销量之间的依存关系，确定的分期损益难于适应企业内部管理的需要。（2）固定成本分配具有主观随意性。二、变动成本法的评价1、优点（1）变动成本法能够促使管理当局更加重视销售，防止盲目生产。（2）采用变动成本法可以简化成本核算工作。（3）变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的成本分析和成本控制，便于企业进行短期经营决策。（4）变动成本法便于进行各部门的业绩评价。（5）便于开展本量利分析，进行科学预测与决策。2、缺点（1）不符合公认财务会计准则的成本概念，按变动成本法计算的产品成本至少目前还不合乎税法的有关要求。（2）按成本性态将成本划分为固定成本与变动成本本身的局限性，即这种划分在很大程度上是假设的结果。（3）当面临长期决策时，变动成本法的作用会随决策期的延长而降低。三、完全成本法与变动成本法结合运用用变动成本法组织日常核算，对产品成本、存货成本、边际贡献和税前利润，都按变动成本计算，以满足企业内部管理的需要；在编制会计报表时，对变动成本法计算的期间成本进行调整，计算符合完全成本法的税前净利。双轨制、单轨制、结合制作业企业只产销一种产品，某年有关资料如下：生产量5000件，销售量4000件，直接材料20000元，直接人工15000元，变动制造费用20000元，固定制造费用20000元，变动销售及管理费用4000元，固定销售及管理费用6000元。单位贡献毛益率40%，假定期初无存货。要求：1、计算两种成本计算法下的单位产品成本。2、分别编制传统式与贡献式损益表。本章结束