国际会计答案一二章厦门大学出版社

一、讨论题1.1为什么说市场国际化，特别是货币市场和资本市场的国际化是会计国际化的主要推动力？国际贸易和国际经济技术合作，促使会计成为一种国际商业语言。特别是国际货币市场和资本市场的兴起向进入市场的贷款人或筹资者提出了应提供在国际间可比且可靠的财务信息的要求（即国际财务报告趋同化的要求），更成为会计国际化的主要推动力。二、1.2跨国公司是否在百分之百地推动会计国际化？说明你的观点。不是。跨国公司对推动会计国际化有其两面性：一方面，基于其跨国经营和国际筹资的需要，他们希望通过会计国际化来缩小和协调国别差异；另一方面，他们又十分重视利用各国现存的会计差异来谋取财务利益。后者也推动了各国会计模式和重要会计方法的国际比较研究。（注意：“会计国际化”大体上与“会计的国际协调化”概念一致，而与国际会计研究中的“国别会计”观点对立）三、1.3会计随商业活动的扩展而传播，你同意这种说法吗？从历史发展的进程谈谈你的看法。同意。可主要就前殖民帝国的会计向其原殖民地传播、工业革命后西方会计的发展及在世界范围内的广泛传播以及第二次世界大战以后美国会计的影响在一定程度上主宰着世界各地的会计发展等历史事实，加以讨论。四、1.4哪些特定会计方法具有国际性质？把外币交易和外币报表的折算引入会计领域，是会计国际化带来的独特问题。-4-它与由此引发的跨国企业合并和国际合并财务报表与外币折算相互关联和制约的问题，以及各国的物价变动影响在国际合并财务报表中如何处理和调整的问题，从20世纪70年代以来，就成为国际会计研究中既需协调一致但又矛盾重重的“三大难题”。在世纪之交，金融工具（特别是衍生工具）的创新引发的会计处理问题，给传统的会计概念和实务带来了巨大的冲击，成为各国会计准则机构联合攻关、仍未妥善解决的难题。此外，国际税务会计也是值得关注的课题。五、1.5你对会计国际化和国家化之间的矛盾及其消长有何看法？会计国际化和国家化的矛盾实际上反映了经济全球化与各国的国家利益之间的矛盾及其消长过程。可以认为，会计扎根于各国的政治、经济、思想、文化等社会因素之中，会计的国家特色是无法完全磨灭的。会计国际化只能是一个缩小和协调国别差异的过程，并将随着经济全球化的步伐逐步前进，最终也只能是“求大同、存小异”。绝对意义上的“世界会计”始终只能是一个目标。这与国际货币市场和资本市场对会计国际化的要求——国际财务报告的趋同化，最终达到来自世界各地的财务报告的信息完全可比——也许属于不同的命题。不同学者对会计国际化与国家化的看法各有偏好，是完全可以理解的。在组织讨论中，可以鼓励学生发表有差别乃至相反的观点。六、1.6为什么说会计国际化是促使会计职业国际化的主要推动力？后者的进展又为什么落后于前者的发展？或者，你也可以就不同意“落后”的说法谈谈看法。这只是一般的习惯说法。实际上是：国际融资、投资活动和跨国公司的经营活动一方面推动了会计国际化，另一方面也必然要求会计职业界提供国际性服务，从而推动了会计职业国际化。会计职业国际化所以落后于会计国际化的发展，其主要阻力来自各国对会计师职业资格的认可存在着多方面（如学历要求、考试要求、后续教育要求、颁发执业证书要求等等）的较大差异。关于“不同意”的说法，主要有：（1）会计职业界已建立了强有力的国际组织；（2）从技术的角度上说，国际审计准则的制定及与各国审计准则的协调，其进展超越了国际会计准则。值得探讨的问题是：（1）国际性会计师事务所在业务经营中的垄断趋势及实力悬殊，对会计职业国际化形成的影响。（2）各国会计市场的准入对会计职业国际化的影响问题。七、1.7你对国际会计师联合会关于“会计职业资格认可”的理事会政策声明有何评论？你认为在近期内（比如说5年内）能实现会计资格的国际认可吗？这个政策声明从教育、考试和经验3个方面，为职业资格的国际认可确立“评价原则”，这是其具有积极作用的一面，但“评价原则”只是为了帮助正在为相互认可进行谈判的国家作出有根据的“程度对等”的决策。看来，在近期内，会计职业-5-资格的国际认可还难以超越“双边谈判”的方式和“程度对等”的原则。八、1.8为什么说会计学家们对国际会计所下的定义反映了会计国际化和会计职业国际化进程的影响？在20世纪60年代，国际会计协调化的趋向尚不明朗，以致有些会计学者（如科拉里奇和马霍）明确地把国际会计定义为对各国会计理论和实务的分析、对比和研究，而有些有远见的会计学家（如齐默曼教授等）则把国际会计定义为应该打破国界，发展为世界性的会计理论和实务研究，但也只是抽象地表达了他们对开拓国际会计研究的抱负、热忱和期望。20世纪70年代初，会计学家韦里奇、艾弗里和安德森曾把国际会计的定义概括为三种观点：（1）一个全球体系；（2）一个描述各国现行准则和惯例并提供与此相关信息的方法；（3）母公司和国外子公司之间的会计实务。在20世纪70年代至80年代，国际会计的发展，正是处在会计的国别差异显著而协调化工作卓有成效的趋势下，会计职业界国际组织的活动也日益彰显，特别是国际会计准则的制定和影响；另一方面，跨国公司的兴起和壮大，也对解决国际经营活动中的会计实务问题提出了较为迫切的要求。20世纪80年代至/0年代，随着国际会计协调化的强劲发展，在国别会计的研究中，不少学者也从静态的观点改持动态的观点，为存异趋同探索国际会计协调化的有效途径。这才出现了如会计学家崔和缪勒的把国际会计的研究内容进行全面概括的定义，以至伊克彼、麦尔科和伊利马拉夫的十分简洁、直截了当的定义，而两者都明确地突出了会计的国际协调化。九、1./你倾向于把国际会计定义为全球会计，还是国别会计？鼓励学生各抒己见，而后基本上肯定：（1）全球会计应该是最终目标；（2）国际财务报告趋同化已是国际货币市场和资本市场发展的现实需求；（3）会计的国别差异可能是难以完全磨灭的，但“求大同，存小异”则是必然的发展趋势；（4）为此，应该变以静态的观点研究国别会计为以动态的观点研究国别会计。十、1.10你赞成把国际会计等同于跨国公司与国外子公司之间的会计实务吗？不能完全等同。虽然国际会计研究的课题几乎都与跨国公司经营活动的要求有关，但即使是跨国公司要求的国别会计的研究也发展成为世界会计模式的研究，而且带有宏观会质，远远突破了跨国公司与国外子公司之间的会计实务研究的范畴。此外，这种实务主义的观点也有损国际会计领域的理论研究。第二章2-11你认为资产负债表在格式上的国际差异重大吗？为什么会存在这些差异？不重大。在账户式资产负债表中，把资产列在左方或右方、把负债和权益列在右方或左方，只是出于历史形成的习惯；项目按流动性顺序顺向或逆向排列则是美国重视企业短期偿债能力和欧洲大陆国家重视企业长期财务实力的反映。欧洲比较流行的营运资本式资产负债表只是把营运资本的计算明示在表上，并按“资产-负债=所有者权益”的会计等式最终列示权益金额。把账户式的“资产=负债+所有者权益”的并列表式变异为“资产=负债+所有者权益”或“资产-负债=所有者权益”的竖列表式，也是可能的。/.2以现金流量表取代财务状况变动表（营运资本基础）的背景是什么？一是以营运资本为基础的财务状况变动表提供的可供周转的资金流量，将受到流动资产构成项目的流动性差别的影响（比如，一旦存货滞销，应收款难以收回，会严重影响可供周转的资金流量）；二是随着货币市场和证券市场的发展，资金周转速度加速，以可供周转的现金和现金等价物来衡量可供周转的资金流量才比较恰当。2-14根据国际资本市场对上市者提供可比的财务报表的要求，你认为最有效和最能节省筹资成本的举措是什么？按国际会计准则编制跨国上市的公司财务报表。.2-8为什么要对账务业绩报告进行改革？列报全面收益的重大在？传统的收益表以反映已确认的已实现损益为主旨，而且也不得不确认了一些特定的未实现损益（如外币折算损益）。由于企业经营活动日趋复杂多样化和特定环境因素的影响（如通货膨胀、技术创新、金融创新等），新的、非传统的收益（和损失）来源不断产生，需要确认许多未实现的收益和损失。除重估价损益外，尤其是以公允价值计量衍生金融工具导致的未实现损益，以及外币折算调整导致的损益、最低养老金负债调整导致的损益等等，有必要在反映已实现损益的收益表之外，把已确认的未实现损益集中反映在一张“第二收益表”或“其他收益表”中，改变目前跳过收益表而让这些项目直接进入资产负债表的权益部分的做法。/.5你对列报全面收益的双报表格式、单一报表格式和权益变动表格式有何评论？双报表格式凸显了传统收益表列报的已实现净收益是全面收益的最基本的组成部分。它增加一张全面收益表，把净收益列为第一行，而后以“其他全面收益”为类目列示各项已确认未实现收益，最后总计出全面收益，可以把这张全面收益表作为“第四基本财务报表”。单一报表格式则把传统收益表与“全面收益表”合二为一，可称为“收-6-益和全面收益表”，避免多增加一份基本财务报表，但表内只把净收益列为全面收益总额的一个小计，降低了净收益的重要性。权益变动表格式是把全面收益的列报与其他导致权益变动的项目的列报合在一起，看起来不如对全面收益单独列报那么突出。/.6G4+1集团建议的财务业绩表有何特点？你是否认为它优于IASC、美国FASB、英国ASB的构想？G4+1是在总结和评价了美、英等国准则制定机构对财务业绩报告的改革，才提出关于财务业绩报告模型的，其特点主要在于：（1）根据项目的不同性质把它们分为①经营（或销售）活动的结果、②理财及其他财务活动的结果和③其他利得和损失三类。（2）认为把所有的财务业绩项目在单一的、扩展的财务业绩表中报告比在两张报表中报告更为合适。G4+1的构想跳出了划分传统收益表和其他全面收益项目的框框，在对项目组合分类的基础上重新设计单一的财务业绩表的表式。可以认为，它可能优于FASB、ASB的构想。/.7你认为增值表能在世界范围内流行吗？能成为第四种或第五种基本财务报表吗？现在还难作结论。可以在明确增值表主要展示了增值额在相关群体（包括企业本身）中的分配情况的前提下，让学生自由发表意见。2-10报告社会责任是否能全部采用定量指标，并作一种单独的基本报表？有可能全部采用定量指标，但不大可能是用单一的货币计量指标。鉴于多种定量单位难以加总，社会责任报表的设计尚难采用类似财务报表的已经成熟的架构，而必须独创，因此目前还难以肯定它会被认定为基本报表。/./你对实现控制的合并政策有何评述？鉴于上市公司的股权的分散程度，合并政策必须体现实质性控制是难以避免的，但“巨大的少数表决权，且不存在其他方和各方组成的团体具有重大的表决权”这一标准在实际操作中难以具体确定且可能留下很大的主观判断空间，易被别有图谋者操纵利用。这正是关于合并政策的准则的征求意见稿招致众多疑虑的主要原因之一。/.10你认为在企业合并中废止“权益结合法”在合并财务报表编制中废止，“母公司观”会有什么后果？权益结合法只是在美国比较流行的方法。美国在FAS141《企业合并》中废止了权益结合法，使购买法成为唯一的国际惯例。这有利于国际会计协调，也可以从根本上杜绝权益结合法在企业合并中的滥用。在合并财务报表的编制中，半个多世纪以来，“母公司观”始终是占优势的国际惯例，但其与“主体观”的对立和差异是对购并净资产的“双重计价”问题。当然，其实质性的差异则是是否把子公司中的少数股东权益包括在合并权益之中。现在，IAS27已要求对子公司的账面资产都按购买日的公允价值计价，“双重计价”问题已-7-不复存在，区别“母公司观”与“主体观”的只是是否把少数股权包括在合并权益之中的实质性差别。这对合并资产负债表展示的合并财务状况会产生影响，例如资产负债率、权益对资产比率、负债对权益比率、每股盈利额以至市盈率等。