成本报表编制与分析

第十章:成本报表的编制与分析成本报表编制本节重点与难点1.商品产品成本表的构成及编制2.主要产品成本表的构成及编制3.制造费用明细表构成及编制一、成本报表的作用、种类和特点成本报表是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用于反映和监督企业一定时期产品成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件。成本报表的作用：编制和分析成本报表是成本会计工作的一项重要内容:1、可以检查企业成本计划的执行情况，考核企业成本工作绩效，对企业成本工作进行评价2、通过成本报表的分析，可以揭示影响产品成本指标和费用项目变动的因素和原因，从各个方面挖掘和动员节约费用支出，和降低产品成本潜力，提高企业生产耗费的经济效益。3、根据往年的成本和费用资料，不仅可以加强日常成本费用的管理，而且为企业进行成本、利润的预测、决策，编制产品成本计划和各项费用计划、制定产品价格的提供重要依据。商品产品成本表的构成及编制1、商品产品成本表的构成可比产品和不可比产品实际产量单位成本本月总成本本年累计总成本该报表的主要内容是反映成本报表的种类产品名称计量单位实际产量单位成本本月总成本本年累计总成本本月本年累计上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本期实际按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本年实际可比产品合计其中：A：B：不可比产品合计其中：C：D：全部产品商品产品成本表的编制实际产量本月实际产量本年累计实际产量单位成本上年实际平均单位成本本年计划单位成本本月实际单位成本本年累计实际平均单位成本本月总成本按上年实际单位成本计算的总成本按本年计划单位成本计算的总成本本月实际总成本上年实际单位成本本月实际产量×本年计划单位成本×本月实际产量本月实际单位成本×本月实际产量本年累计总成本按上年实际单位成本计算的总成本按本年计划单位成本计算的总成本本年累计实际总成本上年实际单位成本本年累计实际产量×本年计划单位成本×本年累计实际产量本月实际单位成本×本年累计实际产量主要产品单位成本表的结构其内容主要包括1.成本项目2.主要技术经济指标3.历史先进水平4.上年实际平均5.本月实际6.本年累计实际平均成本项目历史先进水平上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均原材料燃料动力工资及福利费制造费用产品单位成本主要技术经济指标A材料B材料：（四）制造费用及各种费用明细表该表应填的内容1.本年计划2.上年同期实际数3.本月实际数4.本年累计实际数项目本年计划数上年同期实际数本月实际数本年累计实际数工资职工福利费折旧费办公费机物料消耗。。。其他合计成本报表的特点1、属于内部报表,满足企业内部管理者的需要,因而内容更具有针对性2、成本报表的种类、内容和格式由企业自行决定，更有灵活性3、成本报表更注重时效性成本报表的分析1.成本分析的一般程序及成本分析的方法；2.因素分析法的计算；3.全部商品产品成本计划完成情况的分析；4.可比产品成本降低任务完成情况的分析；5.主要产品单位成本分析本节的重点与难点一、成本分析的基本程序•成本分析是根据成本资料对成本指标所进行的分析.它包括成本的事前、事中和事后三个方面的分析。这里所要介绍的成本分析主要是事后的成本分析。分析的基础：收集相关资料，掌握成本费用情况从计划完成情况的总评价开始，然后按照影响成本计划完成情况的因素渐渐地深入、具体地分析。在分析成本指标的计划完成情况的过程中，要研究确定影响指标变动的各种因素，分别从量上确定其影响程度，从中确定起作用的主要因素在查明各种因素变动原因时，因结合企业生产技术、生产组织和经营管理等方面的情况，有利于进一步采取措施降低支出的潜力对企业成本工作进行评价：以全面、发展的观点影响成本分析的基本因素固有因素宏观因素微观因素二、成本分析的基本方法在进行成本分析中，通常采用的技术方法有三种,即：对比分析法因素分析法相关分析法是根据实际成本指标与不同时期的指标进行对比，来揭示差异，分析差异产生原因的一种方法。在采用对比分析时，可采取绝对数对比、增减差额对比或相对数（比率分析法）对比等多种形式。是将某一综合性指标分解为各个相互关联的因素，通过测定这些因素对综合性指标差异额的影响程度的一种分析方法。是指在分析某个指标时，将与该指标相关但又不同的指标加以对比，分析其相互关系的一种方法。三、因素分析法1.分解指标体系,确定分析对象2.连环顺序替代,计算替代结果.3.比较替代结果,确定影响程度.4.加总影响数值,验算分析结果.采用因素分析法的计算程序按其依存关系将经济指标分解为基数(计划数或上期数)实际数两个指标体系,然后将该指标的实际数减基数,求出实际脱离基数的差异,即为分析对象.即以基数指标体系为计算基础,用实际指标体系中每项因素的实际顺序地替代其基数;每次替代后,实际数就被保留下来,有几个因素就替换几次;每次替换后计算出由于该因素变动所得新的结果.即将每次替代所得到的结果,与这一因素被替换前的结果进行比较,两者的差额,就是这一因素变化对经济指标差异的影响结果.将各因素变动对经济指标影响程度的数额相加,应与该项经济指标实际数与基期数的差额(即分析对象)相等.例如，某企业生产甲产品,本月份产量及其他有关材料费用的资料如下表:项目计划数实际数产品产量（件）250200单位产品材料消耗量（千克）4850材料单价（元）910材料费用108000100000产量及其他有关资料分析对象=100000-108000=-8000（元）计划材料费用=250×48×9=108000（1）第一次替代=200×48×9=86400（2）第二次替代=200×50×9=90000（3）第三次替代=200×50×10=100000（4）各因素变动对材料费用降低8000元的影响程度如下：由于产量变动对材料费用的影响=(2)–(1)=86400-108000=-21600(元)由于材料单耗变动对材料费的影响=（3）-（2）=90000-86400=3600（元）由于材料单价变动对材料费用的影响=（4）-（3）=100000-90000=10000（元）各因素变动对材料费用的影响=-21600+3600+10000=-8000（元）由于材料单价变动对材料费用的影响=200×50×(10-9)=10000(元)上述分析计算时，还可以采用差额计算法进行。其计算过程如下：由于产量变动对材料费用的影响=（200-250）×48×9=-21600(元)由于材料单耗变动对材料费用的影响=200×(50-48)×9=3600(元)四、全部商品产品成本计划完成情况分析按产品别分析按成本项目分析1.按产品别分析4.每种产品成本的降低额和降低率在按产品别进行分析时,应计算如下几个指标:1.全部商品产品成本降低额和降低率3.不可比产品成本降低额和降低率2.可比产品成本降低额和降低率成本降低额和降低率的计算公式如下：成本降低额=按实际产量计算的实际成本-按实际产量计算的计划成本成本降低率=成本降低额按实际产量计算的计划成本×100%例如，某公司本年度生产三种产品，有关产量及单位成本资料如下表：产量及单位成本资料产品别实际产量计划单位成本实际单位成本可比产品甲产品10020001900乙产品12025002450不可比产品丙产品15032003260甲产品成本降低额=100×1900-100×2000=-10000-10000100×2000×100%=-5%乙、丙计算方法同上，据此可编制成如下“全部商品产品成本计划完成情况分析表”：甲产品成本降低率=全部商品产品成本计划完成情况分析表产品名称总成本差异按计划按实际降低额降低率可比产品甲200000190000-10000-5%乙300000294000-6000-2%合计500000484000-16000-3.2%不可比产品丙489000+9000+1.875%合计973000-7000-0.714%4800009800002.按成本项目分析在按成本项目进行分析时,应计算如下几个指标:1.某成本项目实际成本比计划成本降低额2.某成本项目实际成本比计划成本降低率3.某成本项目降低额对总成本的影响该成本项目实际成本-该成本项目按实际产量计算的计划成本该成本项目实际成本比计划成本降低额按实际产量计算的全部商品产品计划成本×100%全部商品产品成本计划成本完成情况分析表成本项目全部商品产品成本差异计划实际降低额降低率直接材料588000564340-23660-4.02%燃料及动力9800087570-10430-10.64%直接工资147000165410+18410+12.52%制造费用147000155680+8680+5.90%合计980000973000-7000-0.714%各成本项目降低额对总成本的影响-2.4143%-1.0643%+1.8786%+0.8857%-0.7143%向上五、可比产品成本降务完成情况的分析对可比产品成本降低任务完成情况的分析，就是将可比产品的实际成本与按实际产量和上年实际单位成本计算的上年实际总成本，确定可比产品实际成本的降低额和降低率，并同计划规定的计划成本降低额和降低率相比，评定企业可比产品成本降低任务完成的情况。（一）可比产品成本降低任务完成情况分析所需各项指标：=计划产量∑×上年实际单位成本（-本年计划单位成本）计划成本降低率=计划成本降低额计划产量×上年实际单位成本∑（）×100%计划成本降低额计划产量按上年实际单位成本计算的总成本计划产量按本年计划单位单位成本计算的总成本实际成本降低额=∑实际产量×（上年实际单位成本-本年实际单位成本）实际产量按上年实际单位成本计算的总成本实际产量按本年计划单位单位成本计算的总成本实际降低率=×100%实际成本降低额∑实际产量×上年实际单位成本（）分析对象：降低额=可比产品成本实际降低额-可比产品成本计划降低额降低率=可比产品成本实际降低率-可比产品成本计划降低率实例分析：假设某企业200×年12份有关可比产品成本资料如下：计划成本资料可比产品计划产量单位成本总成本降低任务上年计划上年计划降低额降低率AB12021610796120015121080129612021610%14.3%合计2712237633612.4%计划成本降低额=2712-2376=336计划成本降低率=(336/2712)×100%=12.4%向上实际成本资料单位:千元可比产品实际产量单位成本总成本降低任务上年本年上年本年降低额降低率A1681081680134433620%B240751680120048028.6%合计3360254481624.3%实际成本降低额=3360-2544=816实际成本降低率=(816/3360)×100%=24.3%向下降低额=可比产品成本实际降低额-可比产品成本计划降低额降低率=可比产品成本实际降低率-可比产品成本计划降低率可比产品成本降低任务情况分析=816-336=480千元从绝对数看,该厂可比产品成本实际比计划降低额多降低480千元从相对数看,实际成本降低率比计划成本降低率多降低11.9%=24.3%-12.4%=11.9%通过分析说明该厂超额完成了可比产品成本降低任务.（二）各因素变动对可比产品成本降低任务完成情况的影响影响可比产品成本降低任务完成情况的因素产品产量单位成本产品品种结构1.产品产量=计划产量∑×上年实际单位成本（-本年计划单位成本）计划成本降低额实际成本降低额=∑实际产量×（上年实际单位成本-本年实际单位成本）由于可比产品全年产量总成本计划降低指标计划实际按上年单位成本本期实际计划成本（计划产量）降低额降低率（%）AB40020048024040320182400393601800003280015000080020002、38101、3158合计22272021936018280028001、5086降低额：3360（2800+560）降低率：1、5086超额完成：560例：P268—例10---4产品产量增减，就会使成本降低额发生同