成本控制第四章

第四章成本决策湖南大学机械与运载工程学院范叶学习目标与要求•掌握成本决策的含义及意义•掌握与成本决策有关的成本概念•理解成本决策的程序及原则•掌握成本决策的各种方法•掌握成本决策的应用湖南大学机械与运载工程学院范叶重点与难点•成本决策的各种方法•成本决策的应用湖南大学机械与运载工程学院范叶4.1成本决策概述一成本决策的内涵成本决策是指依据掌握的各种决策成本及相关的数据，对各种备选方案进行分析比较，从中选出最佳方案的过程。成本决策涉及的内容较多，包括可行性研究中的成本决策和日常经营中的成本决策。以投入大量的资金为前提来研究项目的成本,因此这类成本决策与财务管理的关系更加紧密.以现有资源的充分利用为前提,以合理且最低的成本支出为标准,包括零部件自制或外购的决策、产品最优组合的决策、生产批量的决策等.湖南大学机械与运载工程学院范叶(1)成本决策不能主观臆断(2)成本决策必须目的明确;(3)成本决策必须是集体智慧的结晶二成本决策应注意的问题湖南大学机械与运载工程学院范叶三与成本决策有关的成本概念1.产品成本与相关成本的区别（1）产品成本属于历史成本,必须在帐簿中予以反映。（2）而相关成本是与决策有关的成本,它所属概念多样化,如机会成本、差量成本、专属成本、重置成本等；一般无须在凭证和帐簿中反映。湖南大学机械与运载工程学院范叶差量成本又称差别成本，它有广义和狭义之分。它指两个不同备选方案预计未来成本的差额。又称为增量成本，是指由于方案本身生产能量（产量的增减变动）利用程度不同而表现在成本方面的差额。一般来说，在“相关范围”内，狭义差量成本=相关变动成本即单位变动成本与相关产量的乘积；2.相关成本(1)差量成本湖南大学机械与运载工程学院范叶但如超过相关范围，由于狭义差量成本还可能包括固定成本的增加量，因而狭义差量成本≠相关变动成本狭义差量成本湖南大学机械与运载工程学院范叶差量成本与变动成本的这种关系，可通过下图表反映。产量(台)总成本(元)差量成本(元)010000——11050050021100050031200010004130001000513800800湖南大学机械与运载工程学院范叶机会成本又称择一成本，是指在经济决策过程中，因选取某一方案而放弃另一方案所付出的代价或丧失的潜在利益。(2)机会成本原则选择方案的预计收益必须大于机会成本，否则所选择的方案就不是最优方案。湖南大学机械与运载工程学院范叶例如：某公司准备将所属的商店改为餐厅，预计餐厅未来一年中可获收入100000元，成本支出为40000元，利润为60000元。如原商店的预计收益为25000元（为餐厅的机会成本），则改为餐厅后，预计的利润值为35000元，高于原商店的预计收益，则应开设餐厅。(2)机会成本湖南大学机械与运载工程学院范叶某种资源常常有多种用途，即多种使用“机会”。如果某种资源只有一种用途，则机会成本为零。如自来水公司或煤气公司的地下管道只有一种用途，故其机会成本为零。产生机会成本的前提湖南大学机械与运载工程学院范叶又称特定成本，是指那些能够明确归属于特定备选方案的固定成本。如零部件自制时所追加的专用工具支出；生产某批产品而专用的机床的折旧费等。（3）专属成本湖南大学机械与运载工程学院范叶又称现行成本，是指目前从市场上购买同一项原有资产所支付的成本。它常常用于产品定价决策以及设备以旧换新的决策。例如：某公司某一库存商品的单位成本为25元，重置成本为27元，共1000件，现有一客商准备以单价26元购买全部该种库存商品。（4）重置成本湖南大学机械与运载工程学院范叶（1）如果只按库存成本考虑，每件可获利1元，共获利1000元。（2）如果该公司销售的目的是重新购进，按重置成本计算，该公司将亏损1000元。由此可见，企业在进行价格决策时应考虑重置成本而不是历史成本。（4）重置成本湖南大学机械与运载工程学院范叶指与决策无关的成本。包括沉没成本、共同成本等。（1）沉没成本沉没成本又称沉入成本或旁置成本，是指那些由于过去的决策所引起，已经发生并支付过款项的成本。3无关成本湖南大学机械与运载工程学院范叶一般大多数固定成本属于沉没成本，但新增的固定成本为相关成本；另外某些变动成本也属于沉没成本。例如半成品（轮胎、棉纱等）无论是自制还是外购，所涉及的半成品成本（包括固定成本和变动成本）已经发生，因此为沉没成本，决策中不考虑。（1）沉没成本湖南大学机械与运载工程学院范叶案例：避免决策失误导致的沉没成本英特尔公司（Intel）2000年12月决定取消整个Timna芯片生产线就是这样一个例子。Timna是英特尔公司专为低端PC设计的整合型芯片。当初在上这个项目的时候，公司认为今后计算机减少成本将通过高度集成（整合型）的设计来实现。可后来，PC市场发生了很大变化，PC制造商通过其他系统成本降低方法，已经达到了目标。英特尔公司看清了这点后，果断决定让项目下马，从而避免更大的支出。湖南大学机械与运载工程学院范叶中国航空工业第一集团公司在2000年8月决定今后民用飞机不再发展干线飞机，而转向发展支线飞机。这一决策立时引起广泛争议和反弹。该公司与美国麦道公司于1992年签订合同合作生产MD90干线飞机。1997年项目全面展开，1999年双方合作制造的首架飞机成功试飞，2000年第二架飞机再次成功试飞，并且两架飞机很快取得美国联邦航空局颁发的单机适航证。这显示中国在干线飞机制造和总装技术方面已达到90年代的国际水平，并具备了小批量生产能力。案例：别让沉没成本误导决策湖南大学机械与运载工程学院范叶就在此时，MD90项目下马了。从销路看，原打算生产150架飞机，到1992年首次签约时定为40架，后又于1994年降至20架，并约定由中方认购。但民航只同意购买5架，其余15架没有着落。许多人反对干线飞机项目下马的一个重要理由就是，该项目已经投入数十亿元巨资，上万人倾力奉献，耗时六载，在终尝胜果之际下马造成的损失实在太大了。这种痛苦的心情可以理解，但丝毫不构成该项目应该上马的理由，因为不管该项目已经投入了多少人力、物力、财力，对于上下马的决策而言，其实都是无法挽回的沉没成本。案例：别让沉没成本误导决策湖南大学机械与运载工程学院范叶问题：•你认为MD90项目下马的理由成立吗？•是什么原因导致MD90项目必须下马？•通过分析这个案例，你认为在成本决策中应该注意哪些问题才能更好的避免失误？讨论：湖南大学机械与运载工程学院范叶•干线项目下马完全是“前景堪忧”使然•尽量避免决策失误导致的沉没成本•在投资失误已经出现的情况下，避免将错就错•企业要有一套科学的投资决策体系，要求决策者从技术、财务、市场前景和产业发展方向等方面对项目做出准确判断。案例：别让沉没成本误导决策湖南大学机械与运载工程学院范叶共同成本是指那些由多个方案共同负担的固定成本。如企业的管理人员工资，车间中的照明费，应由各联产品共同负担的联合成本等。（2）共同成本湖南大学机械与运载工程学院范叶四成本决策的程序（1）提出问题（2）确定决策目标（3）拟定方案（4）分析评价（5）优化选择（6）纳入计划湖南大学机械与运载工程学院范叶（1）收益大于成本（2）边际效益最大化（3）成本最小化五成本决策的原则湖南大学机械与运载工程学院范叶4.2成本决策的方法★总额分析法、★差量损益分析法、★相关成本分析法、★成本无差别点法、★线性规划法、★边际分析法等。湖南大学机械与运载工程学院范叶一、总额分析法是以利润作为最终的评价指标，按销售收入固定成本变动成本的模式计算利润，由此决定方案取舍的一种决策方法。湖南大学机械与运载工程学院范叶总额分析法特点•决策中涉及到的收入和成本是指各方案的总收入和总成本，通常不考虑它们与决策的关系，不需要区分相关成本与无关成本。•这种方法容易理解，但由于将一些与决策无关的成本也加以考虑，计算中极易出错，从而会导致决策的失误，因此决策中不常采用。湖南大学机械与运载工程学院范叶总额分析法示例产品项目ABC产销量/件40000200010000单价/元104015单位变动成本/元420.59固定成本200000例4-1已有A产品，由于生产能力有限，B、C产品中只允许选一种产品湖南大学机械与运载工程学院范叶总额分析表产品项目ABCA，B合计A，C合计销售收入4000080000150000480000550000变动成本1600004100090000201000250000边际贡献2400003900060000279000300000固定成本——————200000200000利润——————79000100000可见选C产品湖南大学机械与运载工程学院范叶差量损益分析法是以差量作为最终的评价指标，由差量损益（△P）决定方案取舍的一种决策方法。计算的差量损益如果大于零，则前一方案为优；相反，如果差量损益小于零，则后一方案为优。△P=差量收入(△R)-差量成本(△C)△R是指两个不同备选方案预期相关收入的差异额；△C是指两个不同备选方案的预期相关成本之差。注意二差量损益分析法湖南大学机械与运载工程学院范叶A：边际贡献大如果决策中的相关成本只有变动成本B：边际贡献小最优方案差量损益分析法特点湖南大学机械与运载工程学院范叶差量损益分析法示例产品项目AB预计销量/件20001000预计单价/元3250单位变动成本/元1524例4-2某企业计划生产A产品或B产品，A、B产品预计销售量和成本资料如下，要求根据资料确定生产哪知产品？湖南大学机械与运载工程学院范叶计算过程如下•差量成本=（15×2000）-（24×1000）=6000元•差量收入=（32×2000）-（50×1000）=14000元•差量收益=14000-6000=8000选生产A产品湖南大学机械与运载工程学院范叶以相关成本作为最终的评价指标，由相关成本决定方案取舍的一种决策方法。它适用于只涉及成本的方案决策，如果不同方案的收入相等，也可以视为此类问题的决策。作为优选方案决策时应选择相关成本最低的方案三相关成本分析法湖南大学机械与运载工程学院范叶例4-3某企业可生产半成品5000件，直接出售单价22元，单位材料9元，单位工资5元，单位变动制造费用3元，单位固定制造费用2元，合计19元，现该企业还有剩余生产能力对半成品继续加工，单价提高为29元，但每件追加工资4元，变动制造费用2元，固定制造费用1元，若企业能力足够将半成品加工产成品，是否继续加工？解：只有继续加工增加的追加工资与变动制造费用为相关成本，通过下表中对相关成本的计算，可以得出差量损益为5000元，应继续加工相关成本分析法示例湖南大学机械与运载工程学院范叶方案项目继续加工直接出售差额相关收入29×5000=14500022×5000=11000035000相关成本30000030000其中：追加工资4×5000=200000追加变动成本2×5000=100000差量损益5000计算过程如下元湖南大学机械与运载工程学院范叶案例讨论:项目ABCD产销量单价（元）销售收入单位变动成本（元）追加模具（元）20002142000121500182700013100051510003520005008040000491800固定成本（元）10000某企业原来只生产A、B两种产品，现准备开发新产品C和D，有关资料如下表所示。由于企业剩余生产能力有限，因此只允许投产其中之一产品。预计C、D产品的销路不成问题。湖南大学机械与运载工程学院范叶一新来财务人员提供的分析资料如下：他首先按销售收入分配固定成本：分配率=10000/（42000+27000+51000+40000）=0.0625•C产品分配固定成本=0.0625×51000=3187.5（元）•D产品分配固定成本=0.0625×40000=2500（元）然后计算利润：•C产品利润=1000×51-1000×35-3187.5-2000=10812.5（元）•D产品利润=500×80-500×49-2500-1800=11200（元）他以利润作为决策依据，结论是生产D产品，因为这样企业可多获利润