成本核算与管理06(成本计算基本法)

第六章成本计算的基本方法第一节成本计算品种法第二节成本计算分批法第二节成本计算分步法产品成本计算的基本方法成本计算方法成本计算对象成本计算期生产费用在完工产品和在产品之间的分配品种法每种产品定期于月末计算一般不需分配，大量大批复杂生产企业采用该法时需要进行分配分步法每种产品及所经过加工步骤成本定期于月末计算需要进行分配分批法每批产品不定期计算一般不需要分配产品成本计算的辅助方法在实际工作中，除了采用上述三种基本成本计算方法外，还有定额法、分类法等成本计算方法。但这些成本计算方法都不是独立的成本计算方法，在进行成本计算时，必须结合使用三种基本成本计算方法当中的一种进行。这些方法是为了解决成本计算或成本管理过程中的某一方面的需要而采用的。第一节成本计算品种法1.1品种法的意义品种法的概念品种法的适用范围大量大批多步骤企业采用品种法(管理上不要求用分步法计算的场合)品种法的概念品种法是以产品的品种为成本计算对象，归集费用，计算产品成本的一种方法。品种法的适用范围品种法一般适用于大量大批单步骤生产类型的企业，例如发电、采掘等企业。在这种类型的企业中，由于产品生产的工艺过程不能间断，没有必要，也不可能划分生产步骤计算产品成本，只能以产品品种作为成本计算对象。大量大批多步骤企业采有品种法品种法除广泛应用于单步骤生产类型的企业外，对于大量大批多步骤生产类型的企业或车间，如果生产规模较小，或者按流水线组织生产，或者从原材料投入到产品产出的全过程是集中封闭式生产，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，也可以采用品种法计算成本。例如砖瓦厂、造纸厂和小型水泥厂等。第一节成本计算品种法的基本内容1.2品种法的成本计算程序根据产品的品种设置成本计算单（即成本明细账）审核、归集和分配各种费用分配待摊费用和预提费用分配辅助生产费用分配制造费用计算完工产品和在产品成本结转完工产品成本1.3品种法举例某厂为大量大批单步骤生产的企业，采用品种法计算产品成本。企业设有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品，还设有一个辅助生产车间—运输车间。该厂19X8年5月份有关产品成本核算资料如下：1.产量资料见表12.月初在产品成本见表23.该月发生生产费用(1)材料费用。生产甲产品耗用材料4410元，生产乙产品耗用材料3704元，生产甲、乙产品共同耗用材料9000元(甲产品材料定额耗用量为3000千克，乙产品材料定额耗用量为1500千克)。运输车间耗用材料900元，基本生产车间耗用消耗性材料1938元。(2)工资费用。生产工人工资10000元，运输车间人员工资800元，基本生产车间管理人员工资1600元。(3)其他费用。运输车间固定资产折旧费为900元，水电费为160元，办公费为40元。基本生产车间厂房、机器设备折旧费为5800元，水电费为260元，办公费为402元。4．工时记录。甲产品耗用实际工时为1800小时，乙产品耗用实际-KB寸为2200小时。5．本月运输车间共完成2100公里运输工作量，其中：基本生产车间耗用2000公里，企业管理部门耗用100公里。6．该厂有关费用分配方法。(1)甲、乙产品共同耗用材料按定额耗用量比例分配。(2)生产工人工资按甲、乙产品工时比例分配。(3)辅助生产费用按运输公里比例分配。(4)制造费用按甲、乙产品工时比例分配。(5)按约当量比例法分配计算甲、乙完工产品成本和月末在产品成本。甲产品耗用的材料随加工程度陆续投入，乙产品耗用的材料于生产开始时一次投入。采用品种法对该厂产品成本计算见表3、4、5、6、7、8、9、10、11。表3表4表5表6表7表8表9表10表111.4品种法的特例——简单法一、简单法的适用范围产品品种单一，生产周期较短的单步骤大量生产二、特点1.只有一个成本计算对象，只设置一个产品成本明细账，按费用内容设置成本项目2.定期按月进行3.一般月末无在产品，不需要划分月末费用三、简单品种法举例企业概况该发电厂20xx年x月份发生下列经济业务：根据上述会计处理登记按成本项目设置专栏的生产成本明细账（见表4）。根据生产成本明细账和电力产量统计资料，编制“电力产品成本计算单”（见表5）。根据生产成本明细账结转本月电力成本，编制会计分录如下：企业概况生产车间的设置生产工艺过程成本项目的设置生产车间的设置某发电厂属于单步骤的大量生产企业，只生产电力一种产品。工厂设有燃料车间、锅炉车间、汽机车间和电机车间四个基本生产车间，另外还设有一个修理辅助生产车间和若干个管理科室。生产工艺过程该厂以煤为燃料进行火力发电，工艺特点主要表现为：通过燃料煤燃烧对锅炉中的水进行加热，形成高温高压的蒸汽，推动汽轮机快速旋转，借以带动发电机转动，从而产生电力。由于整个工艺过程不能间断，又只生产电力一种产品，所以只能选择简单品种法计算电力产品成本，而且生产中发生的一切生产费用都是直接费用，可以直接计入电力产品成本，因此，成本项目可以按照生产费用的经济性质和经济用途结合的原则进行设置。成本项目的设置该厂为进行成本核算，设置了“生产成本”总账科目，并以成本项目为专栏设置了“生产成本明细账”和“电力产品成本计算单”。具体成本项目包括“燃料费”、“生产用水费”、“材料费”、“工资及福利费”、“折旧费”、“修理费”、“其它费用”等。由于电力产品不能储存，不存在未完工的在产品，因而无需将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。该厂所产电力，除少量自用外，全部对为供应，因此，当月发生的全部生产费用，即为当月电力产品的总成本，除以对外供应的电力产量，即为电力产品的单位成本。该发电厂20xx年x月份发生下列经济业务：据燃料车间提供的燃料耗用统计表编制“燃料费用分配表”（见表1）。据不同生产车间各种用途的领料凭证（或领料凭证汇总表）,编制“材料费用分配表”（见表2）。据各生产车间工资结算凭证汇总表，编制“工资及福利费分配表”（见表3）。本月应付水费28600元，其中生产用水费27000元，各车间公共用水费1600元。根据有关凭证编制会计分录如下：接下页表1燃料费用分配表20xx年x月燃料名称数量（吨）单价（元/吨）金额阜新原煤800300240000大同原煤500280140000合计1300---380000根据“燃料费用分配表”，编制会计分录如下：借：生产成本----燃料费380000贷：燃料380000表2材料费用分配表20xx年x月车间材料名称数量（公斤）单价（元/公斤）金额燃料车间A材料3006018000锅炉车间B材料100303000汽机车间C材料2205011000电机车间D材料80352800修理车间E材料270205400合计---------40200根据“材料费用分配表”，编制会计分录如下：借：生产成本----材料费40200贷：原材料40200表3工资及福利费分配表20xx年x月车间工资福利费合计燃料车间20000280022800锅炉车间15000210017100汽机车间18000252020520电机车间10000140011400修理车间800011209120合计71000994080940根据“工资及福利费分配表”，编制会计分录如下：借：生产成本----工资及福利费80940贷：应付工资71000应付福利费9940根据“固定资产折旧计算表”（略）,各车间本月计提折旧费53000元，编制会计分录如下按规定的提存率提取本月修理费用35000元，编制会计分录如下结转应由本月生产负担的低值易耗品摊销额2200元（低值易耗品采用分期摊销法），编制会计分录如下结转应有本月生产负担的车间财产保险费用3100元，编制会计分录如下接上页借：生产成本----折旧费53000贷：累计折旧53000借：生产成本----修理费35000贷：预提费用350借：生产成本--低值易耗品摊销2200贷：待摊费用2200借：生产成本--保险费3100贷：待摊费用3100表4生产成本明细账20xx年x月摘要燃料费生产用水费材料费工资及福利费折旧费修理费其它费用合计分配燃料费380000380000分配材料费4020040200分配工资福利费8094080940分配水费27000160028600分配折旧费5300053000分配修理费3500035000分配低值易耗品22002200分配保险费31003100本月合计38000027000402008094053000350006900623040本月转出38000027000402008094053000350006900623040表2电力产品成本计算单20xx年x月成本项目生产量（千度）总成本单位成本燃料费生产用水费材料费工资及福利费折旧费修理费其它费用38000027000402008094053000350006900107.04合计623040---生产量其中：厂用电量厂供电量39003503550产品单位成本------175.50接上页成本计算单中，生产量扣除厂用电量即为厂供电量；电力成本除以厂供电量，即为电力单位成本。由于燃料成本占电力成本的比重较大，从重要性原则考虑还要突出反映电力的燃料单位成本，以便加强对燃料成本的分析和考核。借：主营业务成本623040贷：生产成本623040第二节产品成本计算的分批法本节内容成本计算分批法的基本内容成本计算分批法举例分批法的意义分批法的特点分批法的成本计算程序间接费用当月分配法的实例间接费用累计分配法的实例一、成本计算分批法的基本内容1.1分批法的意义1.2分批法的特点1.3分批法的成本计算程序1.1分批法的意义分批法的概念分批法的适用范围成本计算对象的确定分批法的概念分批法亦称定单法，它是以产品的批别（或定单）为计算对象，归集费用，计算产品成本的一种方法。分批法的适用范围分批法一般适用于单件小批生产类型的企业，例如船舶制造、重型机械制造以及精密仪器、专用设备生产企业，对于新产品的试制、工业性修理作业和辅助生产的工具模具制造等也可以采用分批法计算成本。成本计算对象的确定在单件小批生产类型企业中，产品的生产一般是根据用户的定单组织的，生产何种产品、每批产品的批量大小以及完工时间，通常要根据需用单位的定单加以确定，但同时也要考虑定单的具体情况，并结合企业的生产负荷程度合理组织产品生产的批次及批量。接下页成本计算对象的确定如果一张定单中要求生产多种产品，为了考核和分析各种产品成本计划的执行情况，便于加强生产管理，企业应将这一定单按产品品种加以划分，设置多个批别的成本计算对象；如果一张定单上只要求生产一种产品，但数量较大，超过企业生产负荷能力，不便于集中一次投料，或难以满足用户分批交货的要求，也可以划分多个批别，分别组织生产；如果在同一时期内，接到的几张定单要求生产同一种产品，为了经济合理地组织生产，也可以将几张定单合为一批进行生产；对于大型复杂产品的生产，接上页1.2分批法的特点以产品的批别（或定单）作为成本计算对象间接费用在各批次或各定单之间分配可选择采用“当月分配法”或“累计分配法”成本计算期与会计报告期不一致，与生产周期一致在完工产品与月末在产品之间分配生产费用以产品的批别（或定单）作为成本计算对象企业产品批别的组织是由生产计划部门负责，生产计划部门依据用户定单签发一式多份的“生产任务通知单”，供应部门据以备料，生产部门据以安排生产，财会部门据以设置成本计算单。对于某批产品直接发生的费用，应根据原始凭证或费用分配表，直接计入该批产品成本计算单的有关项目中；对于不能按批别划分的间接费用，则应按费用发生的地点先加以归集，期末再在各受益对象之间进行分配。间接费用在各批次或各定单之间分配可选择采用“当月分配法”或“累计分配法”（1）当月分配法（2）累计分配法当月分配法“当月分配法”的特点是分配间接费用（主要为制造费用）时，不论各批次或各定单产品是否完工，都要按当月分配率分配其应负担的间接费用。采用“当月分配