成本核算与管理11(成本报告与分析)

第11章成本报告与分析第一节成本报表概述第二节常规成本报表编制第三节其他成本报表编制第一节成本报表分析第一节成本报表概述一、成本报表的作用和编制要求成本报表（含费用报表）是根据成本核算及其他有关资料定期编制，用以反映和监督工业企业一定时期产品成本水平的构成情况，以及各项费用支出情况的一种内部报告文件，编制成本报表是成本会计的一项重要内容。编制成本报表的基本要求是：1.数字真实可靠2.内容完整、相关指标齐全3.编报及时、发挥效用二、成本报表的种类成本报表主要是为适应企业内部经营管理的需要而编制的，报表的种类、格式、指标的设计和编制方法、编报日期，以及具体的报送对象，都由企业自行决定。1.按时间定期：月（旬、周、日）、季、年不定期：按内部管理需要2.按报送对象对外（有关部门）：上级、税务、审计对内：经营管理人员、财会等3.按内容全部商品产品生产成本表、主要产品单位成本表、产品生产成本明细表制造费用明细表、期间费用明细表、主要成本消耗指标和技术经济指标、责任成本表、质量成本表等。第二节常规成本报表一、产品生产成本表的作用和结构1.全部商品产品成本表的作用商品产品成本表是反映企业在报告期内所产生的全部产品的总成本和各种主要产品单位成本及总成本的报表。2、产品生产成本表的编制方法根据上年和本年有关产品的生产成本明细账以及有关成本的计划资料等编写。表的结构：表首表中（主要内容）表尾（见下表）二、主要产品单位成本表的作用和结构1.主要产品单位成本表的作用主要产品是指企业经常生产，在企业全部产品中所占比重较大，能概括反映企业生产经营状况的那些产品。主要产品单位成本表是反映企业在报告期内生产的主要产品单位成本构成情况的报表。2、主要产品单位成本表的编制方法按每种主要产品分别设置，由表首、基本部分和主要经济技术指标三部分组成。（见下表）三、成本费用（明细）表1、成本明细表主要反映每种产品成本的形成过程及明细构成可按经济内容或按经济用途反映（见下表）费用是指企业在生产经营过程中，为组织和管理生产经营活动所发生的制造费用、管理费用、财务费用和产品销售费用等第一种属于应列入成本的费用，后三种属于期间费用（见下表）第三节其他成本报表一、责任成本报表根据各成本责任中心的日常责任成本核算资料编制，用以反映和考核责任成本预算执行情况的报表，责任成本是指成本责任中心的可控成本，其内容取决于各成本中心控制成本的责任范围。一般格式见下表二、目标成本报表（教材P261）三、定额成本报表（第10章）四、标准成本报表（第10章）五、作业成本报表（第10章）六、质量成本报表企业在生产经营过程中，为保证和提高产品质量所支出的相关费用以及因未达到预定产品质量标准而产生的费用损失；产品质量成本的内容，主要包括鉴定成本、预防成本和故障成本一般格式见下表第四节成本报表分析本节内容成本分析的意义和任务成本分析的原则与评价标准成本分析的内涵影响产品成本的因素成本分析的任务成本分析的原则成本分析评价标准成本分析的程序与方法成本分析的基本程序成本分析的方法成本分析报告一、成本分析的意义和任务1.1成本分析的内涵1.2影响产品成本的因素1.3成本分析的任务成本分析的概念成本分析是利用成本核算及其他相关资料，对成本水平与构成的变动情况进行分析评价，以揭示影响成本升降的各种因素及其变动的原因，寻找降低成本的潜力。成本分析是企业利用成本核算资料以及其他有关资料，对企业成本费用水平及其构成情况进行分析研究，查明影响成本费用升降的具体原因，寻找降低成本、节约费用的潜力和途径的一项管理活动。1.2影响产品成本的因素固有因素宏观因素微观因素固有因素企业地理位置和资源条件企业规模和技术装备水平企业的专业化协作水平企业地理位置和资源条件企业成本的高低，在许多方面受到企业所处的地理位置和资源条件的影响。例如，由于地理位置和气候条件的不同，会影响到企业所用固定资产的结构，从而引起固定费用水平的不同。又如，如果企业地处经济落后或者交通闭塞的地区，同其他企业协作困难，那么势必会迫使企业什么都得自己生产，从而也就会引起产品成本的提高。企业地理位置和资源条件另外，企业距离原材料产地和燃料产地以及销售市场的远近，不仅会造成运费、包装费、在途运输损耗的不同，而且还会影响到原材料、燃料的储备数量，从而引起这些原材料、燃料储存成本的差别。对于采掘工业来说，开采还有难易之分，矿石有品位高低的差别，这些自然资源的条件不同，也在很大程度上影响了企业产品成本的高低。企业规模和技术装备水平企业规模的大小，对产品成本水平有一定的影响。一般地说，生产规模大的企业，技术装备水平比较先进，产量大，消耗低，原材料资源利用充分，产品质量好，劳动生产率高。所以，它的产品成本比规模小的企业要低。例如，一个大型钢铁企业的产品成本要比中小型企业低20％以上。企业的技术装备水平对产品成本也有很大影响，技术装备水平高，有利于提高劳动生产率和节约物资，从而有利于降低产品成本。企业的专业化协作水平工业生产专业化是社会分工的表现形式和结果，协作是随工业生产专业化发展而发展起来的。生产力越是发展，越需要专业化协作的充分发展。专业化协作可以发挥各方面的作用，它可以组织成批生产和大量生产；可以做到投资少，建设快；可以提高经营管理水平；企业的专业化协作水平能充分合理地利用设备和人力，不断改进生产技术和生产工艺。因而，便能够不断地提高产品质量，节约活劳动和物化劳动的消耗，促进产品成本的大幅度降低。反之，如果盲目追求生产的“大而全”、“小而全”，不仅会造成投资浪费，而且不能充分利用设备和人力，势必导致产品成本的提高。宏观因素宏观经济政策的调整成本管理制度的改革市场需求和价格水平微观因素劳动生产率水平生产设备利用效果原材料和燃料动力的利用情况产品生产的工作质量企业的成本管理水平企业精神文明建设状况1.3成本分析的任务揭示成本差异原因，掌握成本变动规律合理评价成本计划完成情况，正确考核成本责任单位的工作业绩。检查企业是否贯彻执行国家有关的方针、政策和财经纪律挖掘降低成本的潜力，不断提高企业经济效益2.2成本分析评价标准历史标准行业标准预算标准历史标准历史标准是指企业在以前年度中某项成本指标的最低水平。历史标准不会一直保持不变，如果企业以后年度中成本指标有了新的突破，历史标准将被更新、更好的指标所代替，直到企业重新产生新的标准。根据历史标准，可以判断企业现时的工作与以前相比，是取得了成绩，还是退步了,使企业看到自己的差距。行业标准行业标准是指由企业主管部门根据所属行业的生产经营的实际情况所制定的同行业的成本指标水平。行业标准，应是体现全行业平均水平的成本指标，一般情况下，大多数企业经过努力可以达到这一标准。根据这一指标，企业可以了解自己在同行业中所处的水平，是超过同行业平均水平，还是未达到同行业平均水平，从而可以促使企业努力采取措施，赶超先进。预算标准预算标准或称计划标准或目标标准，是指企业预先规定的在计划期内产品生产耗费和各种产品的成本水平。预算标准具体包括主要产品单位成本预算、商品产品成本预算、制造费用预算、销售费用、管理费用和财务费用预算等。根据预算标准，企业可以分析其实际生产消耗水平与预算之间的差异，并通过分析差异原因，使之在以后的经营管理中，力争成本消耗不突破预算，使成本水平不断降低，从而增加企业经济效益。成本分析实施阶段报表整体分析成本指标分析基本因素分析报表整体分析工业企业编制的成本报表，主要有商品产品成本表、主要产品单位成本表和制造费用明细表等。进行成本分析时，首先要对成本报表整体进行分析。例如，对商品产品成本表，可按产品别和成本项目对全部商品产品成本进行分析，将商品产品的实际成本与计划成本进行对比分析，对其中的可比产品，可将实际成本与计划进行比较，还可以与上年实际比较；对主要产品单位成本表，可将产品单位成本分别与上年或与计划进行比较；对制造费用明细表，可将实际费用与计划或与上年同期水平进行比较，以说明有关成本费用升降情况。成本指标分析成本指标分析，或叫成本指标对比，是在已经核实资料的基础上，对成本的各项指标的实际数进行各种形式、各个方面的比较。经过比较，就可以确定差异，揭露矛盾。这样，一方面可以明确必须深入进行分析的问题，寻找产生问题的原因。另一方面，又为挖掘潜力指出方向和途径。基本因素分析通过对比，揭露矛盾，只能看出数量上、现象上的差异，不能反映差异的根源。因此还要相互联系地研究各项成本指标发生差异的原因。影响成本指标差异的原因是多种多样的，既有人的因素，也有物的因素；既有技术因素，又有生产组织因素；既有经济方面的因素，也有非经济方面的因素；既有企业内部的因素，又有企业外部的因素。因此，只有运用对立统一的方法来分析，才能查明成本指标的差异原因。3.2成本分析的方法成本报表整体分析方法比较分析法比率分析法因素分析方法成本报表整体分析方法水平分析法垂直分析法趋势分析法水平分析法水平分析法，是指将反映企业报告期成本的的信息（特别指成本报表信息资料）与反映企业前期或历史某一种成本状况的信息进行对比，研究企业经营业绩或成本状况发展变动情况的成本分析方法。水平分析法所进行的对比，一般来说，不是指单指标对比，而是对反映某方面情况的报表的全面、综合对比分析。垂直分析法垂直分析与水平分析不同，它是通过计算成本报表中各项目占总体的比重或结构，反映报表中的项目与总体的关系及其变动情况。会计报表经过垂直分析法处理后，通常称为同度量报表，或称总体结构报表，共同比报表等。趋势分析法趋势分析法是根据企业连续几年或几个时期的分析资料，运用指数或完成率的计算，确定分析期各有关项目的变动情况和趋势的一种成本分析方法。趋势分析法既可用于对会计报表的整体分析，即研究一定时期报表各项目的变动趋势，也可用于对某些主要指标的发展趋势进行分析。实际指标与计划指标比较。首先要将企业实际指标与计划指标进行比较，为进一步分析指明方向。但在比较时，必须检查计划本身质量，如果计划保守或冒进，就失去可比的客观依据。本期实际指标与以前（上期、上年同期或历史最好水平）实际指标的比较这种比较方法可以观察企业成本的变化趋势，以及改善企业经营管理的情况等。另外，有些经济技术指标未规定计划数，则可将其实际数与前期实际数进行对比，以便找出差距，从中吸取经验，改进工作。本期实际指标与国内外同类型企业的先进指标相比较，或者在企业内部开展与先进车间、班组和个人的指标相比较这种对比方法，可以扩大眼界，防止骄傲自满，在更大范围内发现先进与后进的差距，促使学人之长，补己之短，以提高经营管理水平。在我国成本分析实践中，这种对比形式得到蓬勃发展。在一些同类型企业中，通过交换成本核算资料，自动开展成本指标对比活动；有些行业由个别企业的简单对比，发展成为主管部门有组织、有准备的定期对比评比会的形式，从而将指标对比同经验交流会相结合，同赶超先进的竞赛相结合。比率分析法比率分析法的概念比率分析法的方法比率分析法的作用比率分析法的概念成本比率分析法，是将反映成本状况或与成本水平相关的两个因素联系起来，通过计算比率，反映它们之间的关系，借以评价企业成本状况和经营情况的一种成本分析方法。比率分析法的方法相关比率分析趋势比率分析构成比率分析相关比率分析它是以某个项目和其他有关但又不同的项目加以对比，求出比率，以便更深入地认识某方面的生产经营情况。如将利润项目同销售成本项目对比，求出成本利润率，从而可以观察比较企业成本效益水平的高低。趋势比率分析这是将几个时期同类指标的数字进行对比以求出比率，分析该项指标增减速度和发展趋势，以判断企业某方面业务的趋势，并从其变化中发现企业在经营方面所取得的成果或不足。举例举例例如，设某电机厂在某一时期中连续四年铸件单位成本和趋势比率见表14－1对比上例的趋势比率，可以看出该厂铸件成本逐年提高，