第四章 制造业企业业务核算

2020/3/281第五章制造业主要经济业务的核算资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果计算与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务2020/3/282第一节资金筹集业务的核算资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本负债业务内容1.所有者权益资金筹集业务2.负债资金筹集业务2020/3/283一、所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。2020/3/2842.实收资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资如实物资产、知识产权和土地使用权等。按投资主体划分按投资形式划分2020/3/2853.实收资本入账价值的确定货币资金投资——按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资——以投资各方确认的价值入账。投资方实际投入资本（假定500万元）各方确认的价值450万元，超过其在注册资本中所占份额部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。2020/3/2864.实收资本的核算（1）账户设置①“银行存款”账户②“实收资本”(“股本”)账户③“资本公积”账户2020/3/287(2)账务处理①投资者出资等于其在注册资本中占有的份额借：银行存款等贷：实收资本②投资者出资大于其在注册资本中占有的份额借：银行存款等贷：实收资本资本公积③将资本公积金转增资本借:资本公积贷:实收资本2020/3/288（二）资本公积业务的核算1.资本公积的含义投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。2020/3/2892.资本公积的来源◆投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。◆直接计入资本公积的利得和损失。3.资本公积的用途转增资本金。2020/3/28104.资本公积的核算（1）账户设置（2）账务处理①投资者出资大于其在注册资本中占有的份额借：银行存款等贷：实收资本资本公积②将资本公积金转增资本借:资本公积贷:实收资本2020/3/2811二、负债资金筹集业务的核算负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。2020/3/28122.短期借款利息的确认与计量※确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。※计算公式：短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）2020/3/2813※利息支付方式①按月度支付。直接记入本月的“财务费用”账户。②按季度、半年或到期支付。按照权责发生制要求，采用预提方式确认，记入各月的“财务费用”账户。2020/3/28143.短期借款的核算（1）账户设置①“短期借款”账户②“财务费用”账户③“应付利息”账户2020/3/2815（2）账务处理①借入短期借款借：银行存款贷：短期借款②归还借款本金借：短期借款贷：银行存款2020/3/2816③支付利息借:财务费用贷:银行存款④计提利息借:财务费用贷:应付利息⑤已计提的利息支付时借:应付利息贷:银行存款2020/3/2817练习:甲公司于2009年3月1日向银行取得6个月期限的借款100万元,年利率6%,到期一次还本付息。编制有关会计分录。2020/3/2818（二）长期借款业务的核算1.长期借款的含义偿还期在1年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。2.长期借款利息的确认与计量※确认方法：按月确认，区别情况处理。建设期利息：计入工程成本(资本化)；建设期后利息：计入各期财务费用(费用化)。2020/3/28193.长期借款的核算（1）账户设置①“长期借款”账户②“在建工程”账户2020/3/2820（2）账务处理①借入长期借款借：银行存款贷:长期借款②计提利息借:在建工程(达到预定使用状态前)财务费用(达到预定使用状态后)贷:长期借款（一次付息）应付利息（分期付息）2020/3/2821③归还借款本金借：长期借款贷：银行存款④偿还利息借：长期借款（一次付息）应付利息（分期付息）贷：银行存款2020/3/2822第二节供应过程业务的核算一、固定资产(设备)购置业务的核算资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等设备购置业务货币资金投入资本负债（一）固定资产的含义固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度。2020/3/2823（二）购置固定资产价值的确定对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。2020/3/2824（三）固定资产的核算1.账户设置①“固定资产”账户(核算原始价值)②“在建工程”账户③“应交税费”账户2020/3/2825※“应交税费——应交增值税”账户的说明：应交税费——应交增值税进项税额（购买设备、销项税额（销售产品时材料时实际支付数）实际收取数）2020/3/28262.账务处理①购入不需要安装设备借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款2020/3/2827②购入需要安装设备并安装借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款原材料应付职工薪酬③需要安装设备安装完毕借：固定资产贷：在建工程2020/3/2828二、材料采购业务的核算企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。（一）原材料按实际成本计价的核算1.实际成本计价的基本含义◆企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。在途物资2020/3/28292.原材料采购实际成本的构成材料采购实际成本＝买价＋采购费用企业企业2020/3/2830采购费用包括:(1)运杂费(2)运输途中的合理损耗(3)入库前的整理挑选费用(4)有关税金(如关税)(5)其他费用(如大宗物资的市内运杂费)对于采购费用,不能直接分清受益对象的,应按一定的标准分配计入材料的实际成本。2020/3/28313.原材料采购按实际成本的核算（1）账户设置①“在途物资”账户②“原材料”账户③“应付账款”账户④“预付账款”账户2020/3/2832(2)账务处理①购入材料,已用银行存款支付借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款2020/3/2833②预付货款借：预付账款贷：银行存款③购入已预付货款的材料借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款2020/3/2834④购入材料，款项未付借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款⑤偿还货款借：应付账款贷：银行存款2020/3/2835⑥购入的材料验收入库借：原材料贷：在途物资2020/3/2836（二）原材料按计划成本计价的核算1.计划成本计价的基本含义◆企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本(制定材料采购计划时确定的成本)。材料采购2020/3/28372.原材料按计划成本计价核算的特点●“材料采购”账户采用两种不同计价。●专门设置核算材料成本差异的账户。●月末分配成本差异，将领用材料的计划成本调整为实际成本。材料采购2020/3/28383.原材料按计划成本计价的核算账户设置材料采购应交税费－应交增值税分配贷差生产成本领用材料计划成本分入借差分入贷差材料成本差异账户性质：资产类账户结构：借方登记超支差增加数、节约差分配数；贷方登记节约差增加数、超支差分配数。余额方向不确定。2020/3/2839第三节生产过程业务的核算资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务进行产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本（生产成本）。2020/3/2840费用（按用途）{生产费用{直接材料直接人工制造费用期间费用{管理费用财务费用销售费用直接计入产品成本——分配计入产品成本不计入产品成本冲减当期损益一、费用的划分2020/3/28411.生产费用与生产成本的含义★生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。★生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和。2020/3/28422.生产费用与生产成本的联系与区别（1）联系：★生产费用的发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2）区别：★生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。★生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。2020/3/28433.生产费用的组成内容及计入成本方式直接材料直接人工（生产工人工资及福利费等）制造费用2020/3/28444.期间费用的构成内容销售费用管理费用财务费用2020/3/2845※制造费用与管理费用的区别2020/3/2846二、设置的账户1.“生产成本”账户是资产类账户。核算产品生产过程中所发生的计入产品成本的一切费用。2.“制造费用”账户是资产类账户。核算企业生产车间为组织和管理产品生产而发生的各项间接费用。3.“管理费用”账户是资产类账户。核算企业行政管理部门为组织和管理生产而发生的各项费用。2020/3/2847直接材料直接人工制造费用2020/3/28484.“应付职工薪酬”账户是权益类账户。核算企业职工薪酬的分配和结算情况。5.“累计折旧”账户是资产类账户。核算固定资产的累积折旧数额。6.“库存商品”账户是资产类账户。核算企业库存产品的实际成本。2020/3/2849※关于“累计折旧”账户的重要说明2020/3/2850三、账务处理1.材料费的核算领用原材料借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料2020/3/28512.人工费的核算月末分配职工薪酬借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬2020/3/2852从银行存款中提取现金准备发放职工工资借：库存现金贷：银行存款发放职工工资借：应付职工薪酬贷：库存现金2020/3/28533.折旧费的核算月末计提固定资产折旧借：制造费用管理费用贷：累计折旧2020/3/28544.其他费用的核算差旅费的核算:(1)职工出差预借差旅费借:其他应收款贷:库存现金(2)报销差旅费借：管理费用贷：其他应收款多退少补2020/3/28555.分配制造费用月末按一定标准分配制造费用（生产工时、生产工人工资、机器工时等）借：生产成本贷：制造费用2020/3/28566.结转完工产品成本月末结转完工产品成本借：库存商品贷：生产成本2020/3/2857第四节销售过程业务的核算资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务销售过程主要业务:销售产品确认收入、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。进行产品销售是企业的主营业务。2020/3/2858一、主营业务的核算（一