2016营改增最新政策及会计处理培训讲座2

营业税改增值税最新政策及会计处理2016年营改增系列培训（一）第1站南京2016年3月18-19日营改增最新政策与税负管控（综合）第2站泰安2016年4月08-09日房地产建筑业营改增专题培训第3站济南2016年4月14-15日营改增最新政策与税负管控（综合）第4站福州2016年4月14-15日房地产建筑业营改增专题培训第5站北京2016年4月16-17日营改增最新政策与税负管控（综合）第6站南京2016年4月16-17日税务稽查应对技巧与纳税风险控制第7站石家庄2016年4月16-17日房地产建筑业营改增专题培训第8站昆明2016年4月19-20日营改增最新政策解读及应对咨询电话：010-8843052813718001271QQ/微信：2911557342016年营改增系列培训（二）第9站上海2016年4月23-24日营改增最新政策与税负管控（综合）第10站西安2016年4月28-29日营改增最新政策解读及应对（综合）第11站成都2016年5月06-07日营改增最新政策解读及应对（综合）第12站青岛2016年5月07-08日房地产建筑业营改增专题培训第13站杭州2016年5月12-13日房地产建筑业营改增专题培训第14站海口2016年5月19-20日房地产建筑业营改增专题培训第15站深圳2016年5月21-22日房地产建筑业营改增专题培训第16站重庆2016年5月28-29日房地产建筑业营改增专题培训咨询电话：010-8843052813718001271QQ/微信：2911557341、财政部国家税务总局关于做好全面推开营业税改征增值税试点准备工作的通知财税[2016]32号2、国家税务总局关于扎实做好全面推开营业税改征增值税改革试点工作的通知税总发〔2016〕32号3、财政部税政司国家税务总局货物和劳务税司负责人就全面推开营改增试点答记者问回顾营改增之路全面推开营改增试点的意义？打通营改增最后一公里营改增期间税收优惠原则上延续专用办税设备及费用由国家负担营改增试点期间，试点纳税人试点前发生的业务。一、金融、保险业1、营改增后的金融服务2、金融业营改增后能适用增值税简易计税方法？3、金融业的销售额4、金融业税收优惠政策汇总5、金融企业应收未收利息(表外体现)收入确认的会计处理和税务政策分析金融业6、金融业营改增模拟案例实务分析二、建筑业1、建筑服务内容2、营改增对建筑业产生的影响有多大？3、建筑业营改增后一般纳税人合同定价比较4、建筑业的税收优惠建筑业“营改增”后建筑企业新老项目如何衔接1、营改增之前未完工的施工项目，营改增之后继续施工的项目，叫做老项目财税案例核算演练2、营改增之后才签订的建筑施工合同的项目叫做新项目财税案例核算演练3、营改增之前已经完工的施工项目，但是未进行工程结算，营改增后才进行了工程结算，收到了业主支付的工程款，建筑企业继续按3%交营业税，继续开建安营业税发票。营改增前，已经完工的施工项目，而且，进行了工程结算，但是业主一直拖欠工程款，营改增后业主才支付工程款，施工企业继续按3%交建安税，开建安发票。财税案例核算演练4、建筑企业已认定为一般纳税人后由于为房地产虚开增值税抵扣发票转为辅导期的一般纳税人增值税抵扣的会计处理:5、建筑业“营改增”后，“甲供材料”不能抵扣进项税？三、房地产行业1、房地产内容2、营改增对房地产业产生的影响有多大？3、房地产税收优惠4、营改增后向小规模纳税人、自然人购物应该怎么办？5、营改增后房地产的绿化向苗圃购苗木如何开发票可以抵扣税款？6、房地产行业营改增过渡期适用政策7、案例解析如何处理房地产分期开发项目在营改增后有销售已完工存量房和预售在建商品房财税问题？8、营改增后新项目案例9、建筑、房地产企业营改增后案例解析税务风控如何管理？增值税基本常识一、增值税纳税人和扣缴义务人二、增值税的征税范围三、增值税税率与征收率增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算方法，包括一般计税方法和简易计算方法。一般计税方法，主要适用于会计核算健全，能够准确核算销项税额和进项税额的增值税一般纳税人；简易计税方法，主要适用于会计核算相对不够健全，不能准确核算销项税额和进项税额的小规模纳税人以及一般纳税人的特定服务项目。增值税应纳税额的计算一、一般计税方法二、简易计税方法：三、营改增后相关政策衔接：（四）期末留抵税额的调整：销项税额和进项税额的管理一、销项税额的确定二、进项税额的确定增值税征收管理（一）增值税纳税义务发生时间（二）增值税纳税地点：（三）增值税纳税申报期限、税款入库期限：(四）纳税申报、专用发票认证、专用发票比对“一窗式管理”增值税专用发票管理增值税专用发票，是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务、应税服务开具的发票。既是销售方计算收取的销项税额的凭证，也是购买方计算支付的可抵扣的进项税额的凭证。包括：增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、税控机动车辆统一发票。增值税专用发票管理一、使用专用发票前的准备工作：二、专用发票的领购：三、专用发票的开具：四、专用发票的认证：五、专用发票的其他管理事项：增值税会计核算一、会计科目的设置：二、一般纳税人会计核算（一）销项税额的会计核算：（二）进项税额的会计核算：（三）增值税缴纳和退还的会计核算：（四）一般纳税人汇总纳税的会计核算：（五）增值税纳税调整的会计核算：三、简易征收及小规模纳税人会计核算：内容框架第一节营改增试点基本政策第二节税务登记第三节一般纳税人资格认定第四节专用发票领购与代开第五节普通发票领购与代开第六节增值税税控系统第七节增值税纳税申报表填写第八节应税服务差额征税第九节试点增值税税收优惠第十节营改增相关会计处理第十一节应税服务免抵退税24实务操作政策解读：营改增背景营改增背景：现行税制简介25营改增背景：现行税制简介261994-2012年全国税收收入2728营改增背景：现行税制的缺陷1.增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条。增值税具有“中性”的优点，即在筹集财政收入的同时并不对经济主体施加“区别对待”，客观上有利于引导企业在公平竞争中做大做强。但要充分发挥增值税的中性效应，前提之一就是税基尽可能宽广，最好包含所有的商品和服务。而现行税制中，增值税征税范围较狭窄，导致其中性效应大打折扣。2.将大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业发展造成了不利影响。3.两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。比如，在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难。在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是必然选择。29营改增背景：现行税制的缺陷|30营改增改革意义税收是政府实施调节的基本手段，它对社会经济生活的各个方面都发挥作用。税收通过对国民经济生产、分配、交换、消费各个环节的调节，实现对经济利益、收入分配以及社会总供需平衡等多方面的调节。营业税改征增值税的意义：1.有利于减少营业税重复征税，使市场细化和分工协作不受税制影响；2.有利于完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；3.有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改革我国的出口税收环境；31营改增改革意义生产企业（增值税）服务业（增值税）32理论预测：营改增对国民经济的影响33理论预测：营改增对企业税负的潜在影响34营改增推进时间进程设想35营改增推进阶段设想36营改增试点的扩围37营改增首先选择上海作为试点城市的考虑考虑到上海市服务业门类齐全，辐射作用非常明显，选择在上海市进行先行试点，有利于为全面实施改革积累经验。试点选在上海，在一定程度上与其国、地税没分家，还属于一个局，易操作有关。增值税由国税局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。营业税是地方税种，由地税局负责征收，全部为地方收入。“试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区”，这消除了地方政府的顾虑。38营改增选择交通运输业试点主要考虑一是交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性服务业中占有重要地位；二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基础较好。其他原因39营改增选择部分现代服务业试点主要考虑一是现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力；二是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。40江苏与上海试点差异江苏与上海政策区别在于：江苏允许公交线路客运业务选择11%和3%两种税率。江苏规定特约车、旅游包车纯交通业务只能选择11%税率。江苏至今未出台“交通运输业务收入按11%缴纳增值税后比原征收营业税增加部分由财政返还”政策。41营改增相关政策法规42营业税与增值税并行主要弊端:抵扣链条中断与重复征税4344营改增扩围新近动向1+7行业营改增差额征税基本取消财政部、国家税务总局2013年5月27日发布通知，明确今年8月1日在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的税收政策。“1+7”个行业营改增在全国推开，此前的差额征税政策基本被取消，仅在融资租赁行业给予适度保留。这“1+7”个行业是指交通运输业及现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。试点推开后，部分现代服务业中新增的广播影视服务，适用6%的税率。此次《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》还明确指出，原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。2011年财税部门颁布的111号文规定，自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇不得从销项税额中抵扣，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。国务院常务会议此前表示，择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入试点范围。与既有营改增试点行业相比，铁路运输、邮电通信的分支机构遍布全国，这些企业要在全国范围内同时推行营改增，对相应的计算机系统，如会计核算系统、开票系统等有着非常高的要求，尤其是和金税系统衔接，需要有充分的时间进行准备。45营改增遇到主要问题一是部分行业或企业税负增加二是扩围产生新的增值税链条边界三是混业经营难划分四是增量抵扣不利于老企业的发展五是准备时间短，操作问题多，增加纳税人负担六是现行征收营业税的行业重复征税依然存在七是部分国地税机关配合协调存在问题八是征管信息系统建设面临新的挑战九是营改增以后冲击现有分税制体制的框架十是增值税属于经济领域税种，和经济活动联系非常紧密，经济波动将增加税收风险46营改增“难点还在后面”专家分析，目前“营改增”采取的分步实施还在小领域。交通运输业在我国的营业税中占比相对较低，不足10%，约在百分之六七。现代服务业小行业多，但是营业税税收贡献并不大，以这两个行业为切入点，虽然税收规模不大，但更多体现产业结构转型升级。“从税收比重角度来看，可以说现行营业税纳税产业大头还没有开始。”专家指出，现行营业税应税产业里，在营业税收入占比高的都没有进来，如占营业税收入的比重达25%、2012年占GDP比重6.8%的建筑业。此外，数据显示，不动产转让提供的营业税税收占营业税的比重最高，超过建筑业达到3000多亿。“这就说明，真正改革难啃的骨头是在后边，还不用说金融和生活服务业。”这项改革是开弓没有回头箭，现在很多试点行业、一些试点企业出现税负上升，究其原因是很多改革还没有到位。改革要逐步推进，且一定程度上要加快推进，这样才能使整个抵扣链条完整，为其他的税制改革创造条件。（节选自《第一财经日报》2013年11月11日）47第一节营改增试点基本政策I纳税人和扣缴义务人II应征增值税的应税服务范围III增值税税率和征收率IV增值税的计税方法和应纳税额的计算V